21 MAART 2024. - Koninklijk besluit tot vastlegging van de modaliteiten voor de toepassing van het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding

VERSLAG AAN DE KONING Sire, Titel 5, hoofdstuk 1, afdeling 2, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen heeft in de personenbelasting, de vennootschapsbelasting, de rechtspersonenbelasting en de belasting van niet-inwoners een belastingkrediet ingevoerd voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding die een werkgever aan een werknemer toekent om tegemoet te komen in de kosten van de werknemer voor de werkelijke per fiets afgelegde kilometers tussen de woonplaats van de werknemer en zijn plaats van tewerkstelling. Dit belastingkrediet is van toepassing op de fietskilometervergoedingen die worden toegekend voor verplaatsingen afgelegd in de periode gaande van 1 januari 2024 tot en met 31 december 2026.

De nadere modaliteiten voor het leveren van het bewijs dat aan de voorwaarden voor de toepassing van het belastingkrediet is voldaan werden door de wetgever aan U gedelegeerd. Dit besluit voorziet erin dat de belastingplichtige die aanspraak maakt op het belastingkrediet een document opmaakt ter ondersteuning van zijn aanvraag.

Te vermelden gegevens Uit samenlezing van de artikelen 17 en 18, § 1, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen volgt dat het belastingkrediet wordt verleend voor de "facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding". Deze facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding wordt door deze wet gedefinieerd als een bedrag per kilometer, gelijk aan het positieve verschil tussen het bedrag van de fietskilometervergoeding toegekend voor de verplaatsingen op een bepaald tijdstip en het bedrag van de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding, waarbij dit verschil niet meer kan bedragen dan 0,05 euro per kilometer.

Die "geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding" wordt berekend door de referentiefietskilometervergoeding (de fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen op 1 juni 2023) te indexeren zoals voorzien in artikel 17, 7°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen. De referentie-fietskilometervergoeding bedraagt minimaal 0,18 euro per kilometer.

Zowel de referentiefietskilometervergoeding als de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding(en) moeten worden vermeld op het document dat door dit besluit wordt opgelegd om de toepassing van het belastingkrediet te kunnen vragen. De referentiefietskilometervergoeding ligt voor de gehele periode vast.

Indien de belastingplichtige de toepassing van het belastingkrediet vraagt voor fietskilometervergoedingen toegekend voor verplaatsingen afgelegd in verschillende kalenderjaren, vermeldt hij per kalenderjaar het bedrag van de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding.

De belastingplichtige vermeldt op het document ook het totaal aantal kilometers dat werd afgelegd in de kalenderjaren 2024, 2025 of 2026 en waarvoor hij tijdens het betrokken belastbare tijdperk een fietskilometervergoeding heeft toegekend die meer bedraagt dan de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding. Indien de belastingplichtige de toepassing van het belastingkrediet vraagt voor fietskilometervergoedingen toegekend voor verplaatsingen afgelegd in verschillende kalenderjaren, splitst hij de vermelde kilometers op naargelang het kalenderjaar waarin ze werden afgelegd.

De belastingplichtige vermeldt, eveneens per kalenderjaar, het bedrag per kilometer van de fietskilometervergoeding die hij toekende voor de vermelde kilometers.

Indien gedurende éénzelfde kalenderjaar het bedrag van de fietskilometervergoeding wijzigt, splitst de belastingplichtige de vermelde kilometers voor dat kalenderjaar verder op in periodes naargelang het bedrag per kilometer van de fietskilometervergoeding, zoals weergegeven in voorbeeld 1. De belastingplichtige vermeldt daarbij de begin- en einddatum van elke periode.

Voor de in 2024 afgelegde kilometers kan, naast het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding ook het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164 dat werd ingevoerd door de wet van 28 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 28/12/2023 pub. 29/01/2024 numac 2024000300 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse fiscale bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen, van toepassing zijn.

Artikel 18, § 1, derde lid, 2°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen sluit uit dat het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding wordt verleend voor de verhoging van de fietskilometervergoeding waarvoor de toepassing van het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164 wordt gevraagd. De belastingplichtige moet dan ook vermelden of hij al dan niet onder de toepassing van cao nr. 164 valt. Voor het kalenderjaar 2024 vermeldt de belastingplichtige die onder de toepassing van voormeld cao valt dan voor hoeveel van de voor dat kalenderjaar vermelde kilometers de toepassing van het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164 wordt gevraagd. Op die manier kan desgevallend het excedent bepaald worden waarvoor de belastingplichtige nog aanspraak kan maken op het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding.

Overeenkomstig artikel 18, § 1, derde lid, 1°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen wordt het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding slechts verleend voor zover de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding niet door derden wordt vergoed. Om die reden dient de belastingplichtige in het document een verklaring op te nemen dat de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding die hij voor de vermelde kilometers heeft toegekend, niet door derden wordt vergoed.

Tenslotte wordt het belastingkrediet, overeenkomstig artikel 18, § 1, derde lid, 5°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen enkel verleend wanneer de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding is vastgelegd in een collectieve arbeidsovereenkomst, een arbeidsreglement of individuele arbeidsovereenkomst en geldt zonder beperking in de tijd. Ook deze elementen dienen door de belastingplichtige bevestigd te worden op het document.

De belastingplichtige houdt deze collectieve arbeidsovereenkomsten, arbeidsreglementen of individuele arbeidsovereenkomsten ter beschikking van de administratie.

Indieningswijze De aan de vennootschapsbelasting of rechtspersonenbelasting onderworpen belastingplichtigen en de aan de belasting van niet-inwoners onderworpen rechtspersonen voegen het document toe als bijlage bij hun aangifte. De aan de personenbelasting onderworpen belastingplichtigen en de aan de belasting van niet-inwoners onderworpen natuurlijke personen houden het document ter beschikking van de administratie.

Voorbeeld 1 Een werkgever voor wie het belastbare tijdperk samenvalt met het kalenderjaar, kende op 1 juni 2023, in toepassing van een sectorale cao, een fietskilometervergoeding van 0,20 euro per kilometer toe voor 20 kilometer per enkel traject. Vanaf 1 juli 2024 wordt het bedrag van de fietskilometervergoeding voorzien in die sectorale cao verhoogd naar 0,27 euro per kilometer. Gedurende het gehele kalenderjaar 2025 blijft het bedrag van de fietskilometervergoeding ongewijzigd op 0,27 euro per kilometer.

Deze werkgever stelt één werknemer te werk die regelmatig met de fiets naar het werk gaat. De werknemer in kwestie woont op 22 kilometer van zijn plaats van tewerkstelling.

De werkgever kent tijdens het belastbare tijdperk 2024 fietskilometervergoedingen toe voor volgende woon-werkverplaatsingen afgelegd in: - december 2023: 10 enkele verplaatsingen; - de periode van 1 januari 2024 tot 30 juni 2024: 100 enkele verplaatsingen; - de periode van 1 juli 2024 tot 31 december 2024: 60 enkele verplaatsingen.

De werkgever kent tijdens het belastbare tijdperk 2025 fietskilometervergoedingen toe voor volgende woon-werkverplaatsingen afgelegd in: - de periode van 1 juli 2024 tot 31 december 2024: 10 enkele verplaatsingen; - het kalenderjaar 2025: 160 enkele verplaatsingen.

Aanslagjaar 2025 Aangezien het belastingkrediet slechts geldt voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen afgelegd vanaf 1 januari 2024, worden de kilometers die vóór die datum afgelegd werden, niet vermeld op het document.

De geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in 2024 bedraagt 0,21 euro (= 0,20 euro x (1,9484/1,8724)).

Het belastingkrediet geldt enkel voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding, zijnde het verschil tussen de toegekende fietskilometervergoeding en de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding. De fietskilometervergoeding die de werkgever toekent voor verplaatsingen afgelegd vóór 1 juli 2024 bedraagt minder dan de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen in dat kalenderjaar, wat betekent dat er voor deze verplaatsingen geen facultatieve verhoging is van de fietskilometervergoeding waarvoor een belastingkrediet kan worden toegekend. Deze kilometers worden dus eveneens niet vermeld.

Het verschil tussen de fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen afgelegd vanaf 1 juli 2024 en de referentiefietskilometervergoeding voor 2024 bedraagt 0,06 euro.

Artikel 17, 8°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen beperkt de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding, en dus het belastingkrediet, tot 0,05 euro.

Gelet op het feit dat de fietskilometervergoeding in de loop van éénzelfde kalenderjaar wijzigt, neemt de werkgever deze wijziging op in het document, met vermelding van de begin- en einddatum van de periode, evenals het bedrag per kilometer van de fietskilometervergoeding dat werd uitbetaald voor verplaatsingen in die periode.

De werkgever vermeldt minstens volgende gegevens op het document voor aanslagjaar 2025: "Referentiefietskilometervergoeding: 0,20 euro per kilometer.

Geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in kalenderjaar 2024: 0,21 euro per kilometer.

Bedrag per kilometer van de fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen afgelegd in de periode gaande van 1 juli 2024 tot 31 december 2024: 0,27 euro.

Aantal kilometers waarvoor een hogere fietskilometervergoeding dan de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding werd toegekend voor verplaatsingen afgelegd in de periode gaande van 1 juli 2024 tot 31 december 2024: 1.200 kilometer.

Werkgever valt niet onder de toepassing van cao nr. 164.

De facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding toegekend voor de bovenvermelde kilometers wordt niet door derden vergoed.

De facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding werd toegekend in toepassing van een cao, zonder beperking in de tijd." Aanslagjaar 2026 Bij wijze van voorbeeld ramen we de indexeringscoëfficiënt voor de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in 2025 op 2,1000. De geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen in 2025 bedraagt dan 0,22 euro (= 0,20 euro x (2,1000/1,8724)). De toegekende fietskilometervergoeding bedraagt dus 0,05 euro per kilometer meer dan de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding. De werkgever kan dus voor de verplaatsingen in 2025 aanspraak maken op een belastingkrediet van 0,05 euro per kilometer waarvoor de fietskilometervergoeding toegekend werd.

De werkgever vermeldt minstens volgende gegevens op het document voor aanslagjaar 2026: "Referentiefietskilometervergoeding: 0,20 euro per kilometer Geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in: - kalenderjaar 2024: 0,21 euro per kilometer; - kalenderjaar 2025: 0,22 euro per kilometer.

Bedrag per kilometer van de fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen afgelegd in: - de periode gaande van 1 juli 2024 tot 31 december 2024: 0,27 euro; - kalenderjaar 2025: 0,27 euro.

Aantal kilometers waarvoor een hogere fietskilometervergoeding dan de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding werd toegekend voor verplaatsingen afgelegd in: - de periode gaande vanaf 1 juli 2024 tot 31 december 2024: 200 kilometer; - kalenderjaar 2025: 3.200 kilometer.

Werkgever valt niet onder de toepassing van cao nr. 164.

De facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding toegekend voor de bovenvermelde kilometers wordt niet door derden vergoed.

De facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding werd toegekend in toepassing van een cao, zonder beperking in de tijd." Voorbeeld 2 Een werkgever voor wie het belastbare tijdperk samenvalt met het kalenderjaar kende op 1 juni 2023 een fietskilometervergoeding toe in toepassing van cao nr. 164 (0,27 euro per kilometer voor verplaatsingen in 2023, 0,28 euro per kilometer voor verplaatsingen in 2024, telkens beperkt tot 20 kilometer per enkele afstand). De werkgever kent bovendien vrijwillig, op basis van een afzonderlijke regeling in een arbeidsreglement, ook een fietskilometervergoeding toe voor de kilometers die de 20 kilometer enkel traject overstijgen.

Deze werkgever stelt één werkneemster te werk die haar woon-werkverkeer aflegt per fiets. De werkneemster woont op 25 kilometer van de plaats van tewerkstelling.

De werkgever kent tijdens het belastbare tijdperk 2024 fietskilometervergoedingen toe voor 200 enkele woon-werkverplaatsingen, afgelegd in 2024.

De geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in 2024 bedraagt 0,28 euro (= 0,27 euro x (1,9484/1,8724)).

De fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen in 2024 is dus gelijk aan de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor 2024. Bijgevolg is er geen facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding.De werkgever kan dus geen aanspraak maken op het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding.

Voorbeeld 3 Een nieuwe vennootschap is, sinds haar oprichting op 1 januari 2024, actief in een sector die onder de toepassing van cao nr. 164 valt. De vennootschap kent dus een fietskilometervergoeding toe in toepassing van die cao. Voor de verplaatsingen in het kalenderjaar 2024 bedraagt de fietskilometervergoeding 0,28 euro per kilometer, voor de eerste 20 kilometer per enkel traject. Voor de verplaatsingen in het kalenderjaar 2025 kent de vennootschap een fietskilometervergoeding van 0,30 euro per kilometer toe (geraamde indexeringscoëfficient van 2,1000), voor de eerste 20 kilometer per enkel traject. De vennootschap zegt in een afzonderlijk arbeidsreglement toe eenzelfde fietskilometervergoeding toe te kennen voor de kilometers die de 20 kilometer per enkel traject te boven gaan. Het belastbare tijdperk van de vennootschap valt samen met het kalenderjaar. De vennootschap maakt maximaal gebruik van het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164.

De vennootschap heeft in haar personeelsbestand één werknemer die regelmatig woon-werkverplaatsingen aflegt per fiets. De werknemer woont op 23 kilometer enkele afstand van de plaats van tewerkstelling.

Overeenkomstig artikel 17, 3°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen bedraagt de referentiefietskilometervergoeding minimaal 0,18 euro per kilometer.

De memorie van toelichting bij deze wet licht toe dat deze minimale referentiefietskilometervergoeding gebruikt wordt voor vennootschappen die op de referentiedatum nog niet bestonden.

Tijdens het belastbare tijdperk 2024 kent de vennootschap fietskilometervergoedingen toe voor 180 enkele woon-werkverplaatsingen.

Tijdens het belastbare tijdperk 2025 kent de vennootschap fietskilometervergoedingen toe voor volgende woon-werkverplaatsingen afgelegd in: - kalenderjaar 2024: 20 enkele verplaatsingen; - kalenderjaar 2025: 200 enkele verplaatsingen.

Aanslagjaar 2025 De geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor de verplaatsingen afgelegd in het kalenderjaar 2024 bedraagt 0,19 euro (= 0,18 euro x (1,9484/1,8724)).

Het verschil tussen de fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen in 2024 en de referentiefietskilometervergoeding voor 2024 bedraagt 0,09 euro. Artikel 17, 8°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen beperkt de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding, en dus het belastingkrediet, tot 0,05 euro per kilometer.

De vennootschap kent een fietskilometervergoeding toe voor 180 enkele woon-werkverplaatsingen afgelegd in 2024, hetgeen overeenkomt met 4.140 kilometer. Voor de verhoging van de fietskilometervergoeding toegekend voor de eerste 20 kilometer per enkele verplaatsing maakt zij aanspraak op het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164. De vennootschap kent het bedrag voorzien in cao nr. 164 toe. De volledige verhoging van de fietskilometervergoeding voor deze eerste 20 kilometer per enkele verplaatsing geeft dus recht op het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164.

Overeenkomstig artikel 18, § 1, derde lid, 2°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen komt de verhoging van de fietskilometervergoeding voor die 3.600 kilometer dus niet in aanmerking voor het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding.

De vennootschap kan nog aanspraak maken op het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding voor de kilometers die de 20 kilometer per enkele verplaatsing te boven gaan, zijnde 4.140 - 3.600 = 540 kilometer.

De vennootschap vermeldt minstens volgende gegevens op het document dat zij bij haar aangifte voor aanslagjaar 2025 voegt: "Referentiefietskilometervergoeding: 0,18 euro per kilometer.

Geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in kalenderjaar 2024: 0,19 euro per kilometer.

Bedrag per kilometer van de fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen afgelegd in het kalenderjaar 2024: 0,28 euro per kilometer.

Aantal kilometers waarvoor tijdens het belastbare tijdperk een fietskilometervergoeding werd toegekend die meer bedraagt dan de referentiefietskilometervergoeding, voor verplaatsingen afgelegd in het kalenderjaar 2024: 4.140 kilometer.

Vennootschap valt onder de toepassing van cao nr. 164 en maakt aanspraak op het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164 voor 3.600 kilometer van de hierboven vermelde kilometers afgelegd in het kalenderjaar 2024.

De facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding toegekend voor de bovenvermelde kilometers wordt niet door derden vergoed.

De facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding werd toegekend in toepassing van een cao en een arbeidsreglement, beiden van toepassing zonder beperking in de tijd." Aanslagjaar 2026 De facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen afgelegd in het kalenderjaar 2024 bedraagt, zoals onder aanslagjaar 2025 weergegeven, 0,05 euro per kilometer vanwege de beperking.

De vennootschap kent in het belastbare tijdperk 2025 nog een fietskilometervergoeding toe voor 20 enkele verplaatsingen afgelegd in 2024. Dit komt overeen met 460 kilometer.Voor de verhoging van de fietskilometervergoeding toegekend voor de eerste 20 kilometer per enkele verplaatsing maakt zij aanspraak op het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164.

De vennootschap kent het bedrag voorzien in die cao nr. 164 toe. De volledige verhoging van de fietskilometervergoeding voor deze eerste 20 kilometer per enkele verplaatsing geeft dus recht op het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164. Overeenkomstig artikel 18, § 1, derde lid, 2°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen komt de verhoging van de fietskilometervergoeding voor die 400 kilometer dus niet in aanmerking voor het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding.

De vennootschap kan wel nog aanspraak maken op het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding voor de kilometers die de 20 kilometer per enkele verplaatsing te boven gaan, zijnde 60 kilometer.

De verhoging van de fietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in 2025 komt niet meer in aanmerking voor het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164. Artikel 18, derde lid, 2°, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen vindt dus geen toepassing.

Alle kilometers waarvoor een fietskilometervergoeding toegekend wordt die hoger ligt dan de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding, komen in aanmerking voor het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding.

De fietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in 2025 bedraagt 0,30 euro per kilometer. De geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor de kilometers afgelegd in 2025 bedraagt 0,20 euro per kilometer (= 0,18 euro x (2,1000/1,8724)). Het verschil tussen de toegekende fietskilometervergoeding en de referentiefietskilometervergoeding voor het kalenderjaar 2025 bedraagt dus 0,10 euro per kilometer. Gezien de beperking, bedraagt de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding, en dus het belastingkrediet, 0,05 euro per kilometer.

De vennootschap vermeldt minstens volgende gegevens op het document dat zij bij haar aangifte voor aanslagjaar 2026 voegt: "Referentiefietskilometervergoeding: 0,18 euro per kilometer.

Geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in: - kalenderjaar 2024: 0,19 euro per kilometer; - kalenderjaar 2025: 0,20 euro per kilometer.

Bedrag per kilometer van de fietskilometervergoeding toegekend voor verplaatsingen afgelegd in: - kalenderjaar 2024: 0,28 euro per kilometer; - kalenderjaar 2025: 0,30 euro per kilometer.

Aantal kilometers waarvoor tijdens het belastbare tijdperk een fietskilometervergoeding werd toegekend, die meer bedraagt dan de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding voor verplaatsingen afgelegd in: - kalenderjaar 2024: 460 kilometer; - kalenderjaar 2025: 4.600 kilometer.

Vennootschap valt onder de toepassing van cao nr. 164 en maakt aanspraak op het belastingkrediet voor de fietskilometervergoeding toegekend in toepassing van cao nr. 164 voor 400 kilometer van de hierboven vermelde kilometers afgelegd in het kalenderjaar 2024.

De facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding toegekend voor de bovenvermelde kilometers wordt niet door derden vergoed.

De facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding werd toegekend in toepassing van een cao en een arbeidsreglement, beiden van toepassing zonder beperking in de tijd." Dit is, Sire, de draagwijdte van het besluit dat U wordt voorgelegd.

Ik heb de eer te zijn, Sire, Van Uwe Majesteit, de zeer eerbiedige en zeer getrouwe dienaar, De Minister van Financiën, V. VAN PETEGHEM

21 MAART 2024. - Koninklijk besluit tot vastlegging van de modaliteiten voor de toepassing van het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding FILIP, Koning der Belgen, Aan allen die nu zijn en hierna wezen zullen, Onze Groet.

Gelet op de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen, artikel 21;

Gelet op het koninklijk besluit van 20 mei 2022Relevante gevonden documenten type koninklijk besluit prom. 20/05/2022 pub. 10/06/2022 numac 2022041447 bron interfederaal korps van de inspectie van financien Koninklijk besluit betreffende de administratieve, begrotings- en beheerscontrole sluiten betreffende de administratieve, begrotings- en beheerscontrole, artikel 6;

Overwegende dat dit besluit een loutere uitvoering van een bestaande wettelijke regeling is en op zich geen bijkomende invloed heeft op de ontvangsten van de Staat, noch nieuwe uitgaven kan doen ontstaan;

Dat het akkoord van de Staatssecretaris voor Begroting bijgevolg niet vereist is;

Gelet op de adviesaanvraag aan de Raad van State binnen een termijn van 30 dagen, met toepassing van artikel 84, § 1, eerste lid, 2°, van de wetten op de Raad van State, gecoördineerd op 12 januari 1973;

Overwegende dat de adviesaanvraag is ingeschreven op 11 maart 2024 op de rol van de afdeling Wetgeving van de Raad van State onder het nummer 75.857/3;

Gelet op de beslissing van de afdeling Wetgeving van 13 maart 2024 om binnen de gevraagde termijn geen advies te verlenen, met toepassing van artikel 84, § 5, van de wetten op de Raad van State, gecoördineerd op 12 januari 1973;

Op voordracht van de minister van Financiën, Hebben Wij besloten en besluiten Wij :

Artikel 1.De belastingplichtige die aanspraak maakt op het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding, bedoeld in titel 5, hoofdstuk 1, afdeling 2, van de wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen, stelt een document op met daarin de volgende gegevens: 1° het bedrag van de referentiefietskilometervergoeding, bedoeld in artikel 17, 3°, van de voornoemde wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten en, voor elk kalenderjaar bedoeld in 3° van dit lid, het bedrag van de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding berekend volgens de berekeningswijze voorzien in artikel 17, 7°, van die wet;2° voor elk kalenderjaar bedoeld in 3° van dit lid, het bedrag van de fietskilometervergoeding, zoals bedoeld in artikel 17, 2°, van de voornoemde wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten, toegekend voor de in dat kalenderjaar afgelegde kilometers;3° het aantal afgelegde kilometers waarvoor in het betrokken belastbare tijdperk een fietskilometervergoeding voor woon-werkverplaatsingen werd toegekend die meer bedraagt dan de geïndexeerde referentiefietskilometervergoeding bedoeld in artikel 17, 7°, van de voornoemde wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten, desgevallend opgesplitst per kalenderjaar waarin de kilometers werden afgelegd, met vermelding van het kalenderjaar, desgevallend de kalenderjaren, waarin deze kilometers werden afgelegd;4° de vermelding dat de belastingplichtige al dan niet onder de toepassing van cao nr.164 betreffende de tegemoetkoming van de werkgever voor de verplaatsingen per fiets van de werknemer tussen zijn woonplaats en zijn plaats van tewerkstelling valt en, desgevallend, het aantal van de in 3° bedoelde kilometers die in 2024 werden afgelegd en waarvoor de toepassing van het belastingkrediet als bedoeld in titel 5, hoofdstuk 1, van de wet van 28 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 28/12/2023 pub. 29/01/2024 numac 2024000300 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse fiscale bepalingen. - Rechtzetting sluiten houdende diverse fiscale bepalingen wordt gevraagd; 5° een bevestiging van de belastingplichtige dat de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding, zoals bedoeld in artikel 17, 8°, van de voornoemde wet van 22 december 2023Relevante gevonden documenten type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048518 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de algemene uitgavenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 29/12/2023 numac 2023048531 bron federale overheidsdienst beleid en ondersteuning Wet houdende de Middelenbegroting voor het begrotingsjaar 2024 type wet prom. 22/12/2023 pub. 11/01/2024 numac 2024000089 bron federale overheidsdienst financien Wet houdende diverse bepalingen. - Rechtzetting sluiten niet door derden wordt vergoed;6° een bevestiging van de belastingplichtige dat de voormelde facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding is vastgelegd in een collectieve arbeidsovereenkomst, een arbeidsreglement of een individuele arbeidsovereenkomst en geldt zonder beperking in de tijd. Indien het bedrag van de in het eerste lid, 2°, bedoelde fietskilometervergoeding wijzigt binnen éénzelfde kalenderjaar, worden de onder het eerste lid, 2°, 3° en 4° bedoelde gegevens nader opgesplitst in verschillende periodes, met precisering van de begin- en einddatum van de periodes waarvoor een bepaalde fietskilometervergoeding van toepassing is.

De belastingplichtige houdt de in het eerste lid, 6°, bedoelde collectieve arbeidsovereenkomsten, arbeidsreglementen of individuele arbeidsovereenkomsten ter beschikking van de administratie.

Art. 2.De aan de vennootschapsbelasting of de rechtspersonenbelasting onderworpen belastingplichtige en de in artikel 227, 2° of 3°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 bedoelde belastingplichtige die aanspraak maakt op het belastingkrediet voegt het in artikel 1 bedoelde document in bijlage toe aan zijn aangifte. De aan de personenbelasting onderworpen belastingplichtige en de in artikel 227, 1°, van het voormelde Wetboek bedoelde belastingplichtige houdt het in artikel 1 bedoelde document ter beschikking van de administratie.

Art. 3.De minister die bevoegd is voor Financiën, is belast met de uitvoering van dit besluit.

Gegeven te Brussel, 21 maart 2024.

FILIP Van Koningswege : De Minister van Financiën, V. VAN PETEGHEM