2 NOVEMBER 2017. - Koninklijk besluit tot wijziging van het KB/WIB 92, op het stuk van de voordelen van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde PC, tablet, internetaansluiting, mobiele telefoon of vast of mobiel telefoonabonnement (1)

VERSLAG AAN DE KONING Sire, Het besluit dat ter ondertekening aan Uwe Majesteit wordt voorgelegd, strekt ertoe de forfaitaire bepaling van de voordelen van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde PC, tablet, internetaansluiting of mobiele telefoon te moderniseren.

Enerzijds voorziet het besluit in nieuwe gevallen die niet voorkomen in de momenteel van kracht zijnde regelgeving, zoals het gebruik van een tablet of een mobiele telefoon.

Anderzijds worden de van toepassing zijnde bedragen herzien om beter tegemoet te komen aan de vermindering van de kosten voor deze technologie.

Het voordeel dat voortvloeit uit een door de werkgever kosteloos ter beschikking gestelde PC wordt voortaan gewaardeerd op 72 euro per jaar in plaats van de huidige 180 euro. Hetzelfde bedrag is van toepassing voor de kosteloze ter beschikking stelling van een laptop.

De ter beschikking stelling van een gratis tablet of mobiele telefoon wordt vastgesteld op 36 euro per jaar.

Deze twee forfaitaire bedragen (72 en 36 euro) zijn van toepassing per ter beschikking gesteld toestel en moeten opgeteld worden in voorkomend geval.

Het bedrag van de door de werkgever kosteloos ter beschikking gestelde internetverbinding blijft behouden op 60 euro per jaar en wordt uitgebreid ingeval van een mobiele internetverbinding. Dit bedrag is vaststaand en dus onafhankelijk van het aantal toestellen dat gebruik kan maken van de verbinding.

Tenslotte maakt het kosteloos ter beschikking gestelde telefoonabonnement voor vaste of mobiele telefonie deel uit van een nieuwe forfaitaire waardering, vastgesteld op 48 euro per jaar.

Om tegemoet te komen aan het advies van de Raad van State (advies nr. 62.168/3 van 18 oktober 2017), wordt verduidelijkt dat de voordelen betrekking hebben op de ter beschikking stelling van toestellen die in de loop der jaren fors in prijs zijn gedaald: zo zijn de prijzen van pc's, laptops en vooral van gsm's en smartphones sterk gedaald ten aanzien van vroeger, mede dank zij de technische evolutie en de toenemende concurrentie. Zo zijn de prijzen van Pc's en laptops met meer dan de helft gedaald zodat een daling van het overeenkomstige voordeel van alle aard met 60 pct. of m.a.w. van 180 euro naar 72 euro meer dan redelijk en billijk is. Het belastbaar voordeel voor een tablet of een mobiele telefoon, wat vooralsnog niet bestaat, wordt geraamd op de helft van dat van een volwaardige pc of laptop en bedraagt derhalve 36 euro.

Het belastbaar voordeel voor de gratis ter beschikkingstelling van internet wordt behouden op 60 euro en wordt aangevuld met iets lager belastbaar voordeel voor een telefoonabonnement, ongeacht of het vaste dan wel mobiele telefonie betreft.

De nieuwe regels aangaande de forfaitaire bepaling van deze voordelen treden in werking op 1 januari 2018 om een retroactief effect betreffende de evaluatie van reeds toegekende voordelen te vermijden.

Bovendien wordt aan het hiervoor vermelde advies van de Raad van State tegemoet gekomen.

In voorkomend geval worden de verschillende bedragen samengeteld.

Voorbeelden

Avantage/Voordeel

Montant/Bedrag

PC fixe et connexion internet fixe à la maison

132

vaste PC thuis en internet thuis

internet fixe à la maison

60

internet thuis

GSM (appareil + abonnement)

84

GSM (toestel + abonnement)

Smartphone (appareil + abonnement)

144

Smartphone (toestel + abonnement)

GSM Abonnement sans appareil

GSM Abonnement zondertoestel

Smartphone

108

GSM

48

Dit is, Sire, de draagwijdte van het besluit dat U wordt voorgelegd.

Ik heb de eer te zijn, Sire, Van Uwe Majesteit, de zeer eerbiedige en zeer getrouwe dienaar, De Minister van Financiën, J. VAN OVERTVELDT

ADVIES 62.168/3 VAN 18 OKTOBER 2017 OVER EEN ONTWERP VAN KONINKLIJK BESLUIT "TOT WIJZIGING VAN HET KB/WIB 92, OP HET STUK VAN DE VOORDELEN VAN ALLE AARD VOOR HET PERSOONLIJK GEBRUIK VAN EEN KOSTELOOS TER BESCHIKKING GESTELDE PC, TABLET, INTERNETAANSLUITING OF MOBIELE TELEFOON" Op 19 september 2017 is de Raad van State, afdeling Wetgeving, door de Minister van Financiën verzocht binnen een termijn van dertig dagen een advies te verstrekken over een ontwerp van koninklijk besluit "tot wijziging van het KB/WIB 92, op het stuk van de voordelen van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde PC, tablet, internetaansluiting of mobiele telefoon".

Het ontwerp is door de derde kamer onderzocht op 12 oktober 2017.

De kamer was samengesteld uit Jo Baert, kamervoorzitter, Jan Smets en Jeroen Van Nieuwenhove, staatsraden, Bruno Peeters, assessor, en Greet Verberckmoes, griffier.

Het verslag is uitgebracht door Frédéric Vanneste, auditeur.

De overeenstemming tussen de Franse en de Nederlandse tekst van het advies is nagezien onder toezicht van Jo Baert, kamervoorzitter.

Het advies, waarvan de tekst hierna volgt, is gegeven op 18 oktober 2017 .

Strekking van het ontwerp 1. Het om advies voorgelegde ontwerp van koninklijk besluit strekt ertoe regels te bepalen om het persoonlijke gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde vaste of mobiele PC, tablet of mobiele telefoon, internetaansluiting, vast of mobiel telefoonabonnement op een vast bedrag te ramen in het kader van het stelsel van de inkomstenbelastingen.Het gaat om een herziening van de geldende regels in artikel 18, § 3, 10°, van het koninklijk besluit van 27 augustus 1993Relevante gevonden documenten type koninklijk besluit prom. 27/08/1993 pub. 27/07/2015 numac 2015000371 bron federale overheidsdienst financien Koninklijk besluit tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992. - Officieuze coördinatie in het Duits - Deel I sluiten "tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992" (hierna: KB/WIB 92).

Rechtsgrond 2. Op grond van artikel 36, § 1, tweede lid, van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (hierna: WIB 92) kan de Koning, in de gevallen die hij bepaalt, regels vaststellen om anders dan in geld verkregen voordelen van alle aard op een vast bedrag te ramen.Die bepaling biedt dan ook in beginsel rechtsgrond voor het wijzigen van artikel 18 van het KB/WIB 92.

Er dient echter te worden op gewezen dat, gelet op het wettigheidsbeginsel inzake belastingen (artikelen 170, § 1, en 172, tweede lid, van de Grondwet), de machtiging aan de Koning, opgenomen in het tweede lid van artikel 36, § 1, van het WIB 1992, noodzakelijk moet worden gelezen in strikte samenhang met het bepaalde in het eerste lid van die paragraaf, namelijk dat die voordelen gelden "voor de werkelijke waarde bij de verkrijger". Aldus heeft de wetgever de belastbare grondslag bepaald en tegelijk ook de aan de Koning gegeven bevoegdheid afgebakend. De Koning mag regels stellen om in bepaalde gevallen die voordelen op een vast bedrag te ramen (in de Franse tekst: "règles d'évaluation fortaitaire"), maar daarbij moet hij steeds de werkelijke waarde bij de verkrijger in het algemeen (1) zoveel als mogelijk benaderen.

Vermits uit het verslag aan de Koning niet blijkt op basis van welke referentiewaarden de forfaitaire bedragen opgenomen in het ontwerp zijn bepaald, kan de Raad van State niet beoordelen of de ontworpen regeling overeenstemt met de rechtsgrond. Op dit punt dient dus een voorbehoud te worden gemaakt. Het verdient aanbeveling om in het verslag aan de Koning uiteen te zetten hoe men tot de vooropgestelde forfaitaire bedragen is gekomen.

De conclusie is dat voor de nieuwe regels rechtsgrond kan worden gevonden in artikel 36, § 1, tweede lid, van het WIB 92, voor zover die regels er ook effectief toe strekken de werkelijke waarde bij de verkrijger in het algemeen te benaderen.

Onderzoek van de tekst Artikel 1 3. Het ontworpen vervangende onderdeel 10 van artikel 18, § 3, van het KB/WIB 92 vangt aan met een omschrijving van de erin geregelde aangelegenheid ("Persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde PC, tablet, internetaansluiting of mobiele telefoon").In die opsomming ontbreekt echter het element "kosteloos ter beschikking gesteld (...) telefoonabonnement", wat dient te worden verholpen.

Ook het opschrift van het ontwerp dient in die zin te worden aangepast.

Artikel 2 4. Artikel 2 bepaalt dat het te nemen besluit van toepassing is "op de vanaf 1 januari 2018 betaalde of toegekende voordelen".In het verslag aan de Koning wordt uiteengezet dat de nieuwe regels "in werking [treden] op 1 januari 2018 om een retroactief effect betreffende de evaluatie van reeds toegekende voordelen te vermijden".

Op die wijze lijkt de overgang tussen de geldende en de nieuwe regels niet geheel rechtszeker te worden geregeld. Letterlijk genomen zouden de nieuwe regels aldus maar van toepassing zijn op voordelen die vanaf 1 januari 2018 hetzij toegekend zijn (dus op nieuwe voordelen), hetzij betaald zijn (ook al werden ze vóór die datum toegekend). Gaat het om voordelen die de belastingplichtige vanaf 1 januari 2018 geniet, maar die voor die datum werden toegekend en betaald, dan zouden de oude regels verder toegepast moeten worden. Het is de vraag of dit wel de bedoeling is van de stellers van het ontwerp.

Om een meer rechtszekere overgangsregeling tot stand te brengen, zou artikel 2 van het ontwerp eventueel als volgt kunnen worden gesteld: "Dit besluit is van toepassing op de voordelen waarover een belastingplichtige vanaf 1 januari 2018 beschikt".

De griffier, G. Verberckmoes.

De voorzitter, J. Baert. (1) Aangezien de machtiging de mogelijkheid inhoudt om de waarde forfaitair vast te stellen, dient die waarde in het algemeen of per categorie van verkrijgers de werkelijke waarde te benaderen.In dat opzicht wordt aan de Koning wel een zekere beleidsmarge gelaten. De aan de Koning toegekende bevoegdheid is echter ook begrensd door de grondwettelijke regels van de gelijkheid en de niet-discriminatie: een verschil in behandeling tussen categorieën van personen moet op een objectief criterium berusten en redelijk verantwoord zijn, terwijl het bestaan van een dergelijke verantwoording moet worden beoordeeld, rekening houdend met het doel en de gevolgen van de maatregel en met de aard van de ter zake geldende beginselen.

2 NOVEMBER 2017. - Koninklijk besluit tot wijziging van het KB/WIB 92, op het stuk van de voordelen van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde PC, tablet, internetaansluiting, mobiele telefoon of vast of mobiel telefoonabonnement (1) FILIP, Koning der Belgen, Aan allen die nu zijn en hierna wezen zullen, Onze Groet.

Gelet op het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, artikel 36, § 1, tweede lid;

Gelet op het KB/WIB 92;

Gelet op het advies van de Inspecteur van Financiën, gegeven op 13 juni 2017;

Gelet op het advies van het Beheerscomité van de Rijksdienst voor sociale zekerheid, gegeven op 14 juli 2017;

Gelet op de akkoordbevinding van de Minister van Begroting, gegeven op 14 september 2017;

Gelet op het advies nr. 62.168 van de Raad van State, gegeven op 18 oktober 2017, met toepassing van artikel 84, § 1, eerste lid, 2°, van de wetten op de Raad van State, gecoördineerd op 12 januari 1973;

Op de voordracht van de Minister van Financiën, Hebben Wij besloten en besluiten Wij :

Artikel 1.Artikel 18, § 3, 10, KB/WIB 92, ingevoerd bij koninklijk besluit van 25 maart 2003, wordt vervangen als volgt : "10. Persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde PC, tablet, internetaansluiting, mobiele telefoon of vast of mobiel telefoonabonnement : Het voordeel wordt forfaitair vastgesteld op : - 72 EUR per jaar voor een kosteloos ter beschikking gestelde vaste of mobiele PC; - 36 EUR per jaar voor een kosteloos ter beschikking gesteld tablet of een mobiele telefoon; - 60 EUR per jaar voor de kosteloos ter beschikking gestelde internetaansluiting, ongeacht of het vaste aansluiting is of een mobiele en ongeacht het aantal toestellen dat gebruik kan maken van die internetaansluiting; - 48 EUR per jaar voor een kosteloos ter beschikking gesteld vast of mobiel telefoonabonnement.".

Art. 2.Dit besluit is van toepassing op de voordelen waarover een belastingplichtige vanaf 1 januari 2018 beschikt.

Art. 3.De minister die bevoegd is voor Financiën is belast met de uitvoering van dit besluit.

Gegeven te Ciergnon, 2 november 2017.

FILIP Van Koningswege : De Minister van Financiën, J. VAN OVERTVELDT _______ Nota (1) Verwijzingen naar het Belgisch Staatsblad : Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, gecoördineerd bij koninklijk besluit van 10 april 1992, Belgisch Staatsblad van 30 juli 1992. Wetten op de Raad van State, gecoördineerd bij koninklijk besluit van 12 januari 1973, Belgisch Staatsblad van 21 maart 1973.

KB/WIB 92 - koninklijk besluit van 27 augustus 1993Relevante gevonden documenten type koninklijk besluit prom. 27/08/1993 pub. 27/07/2015 numac 2015000371 bron federale overheidsdienst financien Koninklijk besluit tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992. - Officieuze coördinatie in het Duits - Deel I sluiten tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, Belgisch Staatsblad van 13 september 1993.