FEDERALE OVERHEIDSDIENST FINANCIEN

Bericht betreffende de toepassing van het specifieke belastingstelsel in het kader van de steun aan de landbouw als bedoeld in de artikelen 137 tot 141 van de programmawet van 23 december 2009 voor de aanslagjaren 2008 en 2009 I. INLEIDING De artikelen 137 tot 141 van de programmawet van 23 december 2009 (Belgisch Staatsblad van 30 december 2009, 1e editie) hebben een specifiek belastingstelsel ingevoerd voor bepaalde vormen van steun aan de landbouw die in de jaren 2008 tot 2010 worden betaald of toegekend. Het koninklijk besluit van 10 januari 2010 legt overeenkomstig artikel 140 van de voormelde programmawet het model vast van de formulieren die belastingplichtigen die voor de aanslagjaren 2008 (voor de rechtspersonen) en 2009 (voor rechtspersonen en natuurlijke personen) de toepassing wensen van dat specifiek fiscaal stelsel voor steunmaatregelen aan de landbouw, aan de administratie moeten overmaken.

Er werden drie formulieren vastgelegd : - een formulier tot rechtzetting van de aangifte in de personenbelasting van het aanslagjaar 2009 (inkomsten van het jaar 2008) (bijlage 1 bij het genoemde koninklijk besluit); - een formulier tot rechtzetting van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van het aanslagjaar 2009 (inkomsten van het jaar 2008) (bijlage 2 bij het genoemde koninklijk besluit); - een formulier voor de toepassing van het specifieke belastingstelsel in het kader van de steun aan de landbouw in de vennootschapsbelasting en in de belasting van niet-inwoners (vennootschappen) (bijlage 3 bij het genoemde koninklijk besluit).

De formulieren evenals de toelichting erbij worden ter beschikking gesteld op de site www.minfin.fgov.be. De belastingplichtige kan ook een exemplaar van het formulier en de toelichting vragen aan de dienst waarnaar hij het formulier moet zenden.

II. TOELICHTING BIJ HET FORMULIER TOT RECHTZETTING VAN DE AANGIFTE IN DE PERSONENBELASTING VAN HET AANSLAGJAAR 2009 (INKOMSTEN VAN HET JAAR 2008) A. Inleiding Het belastingstelsel van bepaalde premies en subsidies die in 2008 werden betaald aan landbouwers die in de personenbelasting belastbaar zijn, werd gewijzigd door de artikelen 137, 138, 140 en 141 van de programmawet van 23 december 2009 (Belgisch Staatsblad van 30 december 2009, 1e editie).

Die wijzigingen vereisen een aanpassing van de vakken XVII en XXI van de aangifte in de personenbelasting van het aanslagjaar 2009 (inkomsten van het jaar 2008).

Aangezien die wijzigingen een invloed kunnen hebben op de bedragen die zijn aangegeven in andere rubrieken dan deze die rechtstreeks beoogd zijn (met name de rubrieken 1, 6 a en 7 c van vak XVII en 3, 4 en 7 b van vak XXI), worden de vakken XVII en XXI in hun geheel hernomen in het formulier tot rechtzetting van de aangifte.

Omdat die nieuwe maatregelen ook een weerslag kunnen hebben op bedragen die al dan niet zijn aangegeven in rubrieken van andere vakken van de aangifte, werd aan het formulier een vak XXIV toegevoegd.

B. Kapitaal- en interestsubsidies 1. Vrijstelling De kapitaal- en interestsubsidies die in 2008 (en in 2009 en 2010), met inachtneming van de Europese reglementering inzake staatssteun, door de bevoegde gewestelijke instellingen aan landbouwers worden betaald in het raam van de steun aan de landbouw, om immateriële en materiële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen, zijn vrijgesteld ten name van die landbouwers. Wat dergelijke in 2008 betaalde kapitaalsubsidies betreft, moet het gedeelte dat overeenkomstig artikel 362 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 in principe aan de belastbare winst (betreffende het jaar 2008) moet worden toegevoegd, dus niet worden aangegeven voor het aanslagjaar 2009. Dit vrijgesteld gedeelte moet derhalve niet op het formulier worden vermeld.

Wat dergelijke in 2008 betaalde interestsubsidies betreft, moet een onderscheid worden gemaakt naargelang de werkwijze die bij het invullen van de initiële aangifte werd gevolgd : a) de interestsubsidies maken deel uit van de brutowinst van de exploitatie en het brutobedrag van de verschuldigde interesten is opgenomen in de beroepskosten : in het formulier moet de brutowinst van de exploitatie worden verminderd met het bedrag van de interesten die in 2008 als subsidies zijn ontvangen (het bedrag van de beroepskosten moet ongewijzigd worden overgenomen);b) de interestsubsidies zijn niet opgenomen in de brutowinst van de exploitatie en slechts het nettobedrag van de verschuldigde interesten is in de beroepskosten opgenomen : in het formulier moet het bedrag van de beroepskosten worden verhoogd met het bedrag van de interesten die in 2008 als subsidies zijn ontvangen (de brutowinst van de exploitatie moet ongewijzigd worden overgenomen). 2. Terugneming van de vrijstelling Ter informatie wordt de aandacht erop gevestigd dat ingeval van vrijwillige vervreemding van één van de in B.1, eerste lid, vermelde vaste activa (dus anders dan bij schadegeval, onteigening, opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis) gedurende de eerste drie jaren van de investering, de vrijstelling met betrekking tot dat actief niet meer wordt verleend vanaf het belastbaar tijdperk waarin de vervreemding heeft plaatsgevonden en het bedrag van de voorheen vrijgestelde winst wordt geacht een winst van dat belastbaar tijdperk te zijn.

C. Premies die afzonderlijk belastbaar zijn tegen 12,5 pct.

De zoogkoeienpremies en de premies in het kader van de bedrijfstoeslagrechten ingesteld door de Europese Gemeenschappen als steunregeling voor de landbouwsector die in 2008 (en in 2009 en 2010) worden uitbetaald, zijn in principe afzonderlijk belastbaar tegen 12,5 pct.

Dergelijke premies moeten worden vermeld in de rubriek 6, d van vak XVII of 3, a van vak XXI van het formulier, al naargelang ze tijdens of na de uitoefening van de beroepswerkzaamheid belastbaar zijn.

De andere premies die zijn ingesteld door de Europese Gemeenschappen als steunregeling voor de landbouwsector blijven in principe afzonderlijk belastbaar tegen 16,5 pct. en moeten worden aangegeven in de rubriek 6, a van vak XVII of 3, b van vak XXI van het formulier, al naargelang ze tijdens of na de uitoefening van de beroepswerkzaamheid belastbaar zijn.

D. Formaliteiten De landbouwer die in 2008 één of meerdere premies of subsidies heeft ontvangen zoals bedoeld in B. 1, eerste lid en C, eerste lid, hiervoor, moet alle in zijn hoofde toepasselijke rubrieken van de vakken XVII en XXI van het formulier invullen (en dus niet alleen deze waarop de beoogde wijzigingen rechtstreeks betrekking hebben), rekening houdende, enerzijds, met de uitleg die bij die vakken is gegeven in de toelichting bij deel 2 van de aangifte in de personenbelasting van het aanslagjaar 2009 en, anderzijds, met de hiervoor verstrekte uitleg.

De partner van de in het vorige lid beoogde landbouwer die ook winsten heeft behaald die in de vakken XVII en XXI van de aangifte werden vermeld, moet eveneens alle op hem toepasselijke rubrieken van de vakken XVII en XXI van dat formulier invullen, zelfs indien hij geen landbouwer is.

De aandacht van de belastingplichtige wordt erop gevestigd dat indien hij van oordeel is dat er, ten gevolge van de in B en C hiervoor aangehaalde wijzigingen, nog andere rubrieken van zijn aangifte in de personenbelasting van het aanslagjaar 2009 moeten worden gewijzigd, hij dit in vak XXIV van het formulier moet vermelden.

Het formulier tot rechtzetting van de aangifte moet, behoorlijk ingevuld en ondertekend, worden toegezonden aan de aanslagdienst van de landbouwer (het adres kan steeds worden geraadpleegd op www.myminfin.be, na authentificatie, onder de rubriek Contactpunten - controle der belastingen).

Personen die een gezamenlijke aangifte moeten indienen, moeten beiden het formulier tot rechtzetting van de aangifte ondertekenen, zelfs indien slechts één van hen de vakken XVII, XXI en/of XXIV heeft ingevuld.

Het formulier vormt vanaf de datum van de indiening ervan een integrerend deel van het aangifteformulier personenbelasting van het desbetreffende aanslagjaar.

III. TOELICHTING BIJ HET FORMULIER TOT RECHTZETTING VAN DE AANGIFTE IN DE BELASTING VAN NIET-INWONERS (NATUURLIJKE PERSONEN) VAN HET AANSLAGJAAR 2009 (INKOMSTEN VAN HET JAAR 2008) A. Inleiding Het belastingstelsel van bepaalde premies en subsidies die in 2008 werden betaald aan landbouwers die in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) belastbaar zijn, werd gewijzigd door de artikelen 137, 138, 140 en 141 van de programmawet van 23 december 2009 (Belgisch Staatsblad van 30 december 2009, 1e editie).

Die wijzigingen vereisen een aanpassing van de vakken XV en XIX van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van het aanslagjaar 2009 (inkomsten van het jaar 2008).

Aangezien die wijzigingen een invloed kunnen hebben op de bedragen die zijn aangegeven in andere rubrieken dan deze die rechtstreeks beoogd zijn (met name de rubrieken 1, 6 a en 7 c van vak XV en 3, 4 en 7 b van vak XIX), worden de vakken XV en XIX in hun geheel hernomen in het formulier tot rechtzetting van de aangifte.

Omdat die nieuwe maatregelen ook een weerslag kunnen hebben op bedragen die al dan niet zijn aangegeven in rubrieken van andere vakken van de aangifte, werd aan het formulier een vak XXI toegevoegd.

B. Kapitaal- en interestsubsidies 1. Vrijstelling De kapitaal- en interestsubsidies die in 2008 (en in 2009 en 2010), met inachtneming van de Europese reglementering inzake staatssteun, door de bevoegde gewestelijke instellingen aan landbouwers worden betaald in het raam van de steun aan de landbouw, om immateriële en materiële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen, zijn vrijgesteld ten name van die landbouwers. Wat dergelijke in 2008 betaalde kapitaalsubsidies betreft, moet het gedeelte dat overeenkomstig artikel 362 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 in principe aan de belastbare winst (betreffende het jaar 2008) moet worden toegevoegd, dus niet worden aangegeven voor het aanslagjaar 2009. Dit vrijgesteld gedeelte moet derhalve niet op het formulier worden vermeld.

Wat dergelijke in 2008 betaalde interestsubsidies betreft, moet een onderscheid worden gemaakt naargelang de werkwijze die bij het invullen van de initiële aangifte werd gevolgd : a) de interestsubsidies maken deel uit van de brutowinst van de exploitatie en het brutobedrag van de verschuldigde interesten is opgenomen in de beroepskosten : in het formulier moet de brutowinst van de exploitatie worden verminderd met het bedrag van de interesten die in 2008 als subsidies zijn ontvangen (het bedrag van de beroepskosten moet ongewijzigd worden overgenomen);b) de interestsubsidies zijn niet opgenomen in de brutowinst van de exploitatie en slechts het nettobedrag van de verschuldigde interesten is in de beroepskosten opgenomen : in het formulier moet het bedrag van de beroepskosten worden verhoogd met het bedrag van de interesten die in 2008 als subsidies zijn ontvangen (de brutowinst van de exploitatie moet ongewijzigd worden overgenomen). 2. Terugneming van de vrijstelling Ter informatie wordt de aandacht erop gevestigd dat ingeval van vrijwillige vervreemding van één van de in B.1, eerste lid, vermelde vaste activa (dus anders dan bij schadegeval, onteigening, opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis) gedurende de eerste drie jaren van de investering, de vrijstelling met betrekking tot dat actief niet meer wordt verleend vanaf het belastbaar tijdperk waarin de vervreemding heeft plaatsgevonden en het bedrag van de voorheen vrijgestelde winst wordt geacht een winst van dat belastbaar tijdperk te zijn.

C. Premies die afzonderlijk belastbaar zijn tegen 12,5 pct.

De zoogkoeienpremies en de premies in het kader van de bedrijfstoeslagrechten ingesteld door de Europese Gemeenschappen als steunregeling voor de landbouwsector die in 2008 (en in 2009 en 2010) worden uitbetaald, zijn in principe afzonderlijk belastbaar tegen 12,5 pct.

Dergelijke premies moeten worden vermeld in de rubriek 6, d van vak XV of 3, a van vak XIX van het formulier, al naargelang ze tijdens of na de uitoefening van de beroepswerkzaamheid belastbaar zijn.

De andere premies die zijn ingesteld door de Europese Gemeenschappen als steunregeling voor de landbouwsector blijven in principe afzonderlijk belastbaar tegen 16,5 pct. en moeten worden aangegeven in de rubriek 6, a van vak XV of 3, b van vak XIX van het formulier, al naargelang ze tijdens of na de uitoefening van de beroepswerkzaamheid belastbaar zijn.

D. Formaliteiten De landbouwer die in 2008 één of meerdere premies of subsidies heeft ontvangen zoals bedoeld in B.1, eerste lid en C, eerste lid, hiervoor, moet alle in zijn hoofde toepasselijke rubrieken van de vakken XV en XIX van het formulier invullen (en dus niet alleen deze waarop de beoogde wijzigingen rechtstreeks betrekking hebben), rekening houdende, enerzijds, met de uitleg die bij die vakken is gegeven in de toelichting bij deel 2 van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van het aanslagjaar 2009 en, anderzijds, met de hiervoor verstrekte uitleg.

De partner van de in het vorige lid beoogde landbouwer die ook winsten heeft behaald die in de vakken XV en XIX van de aangifte werden vermeld, moet eveneens alle op hem toepasselijke rubrieken van de vakken XV en XIX van het formulier invullen, zelfs indien hij geen landbouwer is.

De aandacht van de belastingplichtige wordt erop gevestigd dat indien hij van oordeel is dat er, ten gevolge van de in B en C hiervoor aangehaalde wijzigingen, nog andere rubrieken van zijn aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van het aanslagjaar 2009 moeten worden gewijzigd, hij dit in vak XXI van het formulier moet vermelden.

Het formulier tot rechtzetting van de aangifte moet, behoorlijk ingevuld en ondertekend, worden toegezonden aan de Inspectie A Brussel Buitenland, Koning Albert II-laan 33, bus 322, te 1030 Brussel.

Personen die een gezamenlijke aangifte moeten indienen, moeten beiden het formulier tot rechtzetting van de aangifte ondertekenen, zelfs indien slechts één van hen de vakken XV, XIX en/of XXI heeft ingevuld.

Het formulier vormt vanaf de datum van de indiening ervan een integrerend deel van het aangifteformulier belasting niet-inwoners (natuurlijke personen) van het desbetreffende aanslagjaar.

IV. TOELICHTING BIJ HET FORMULIER VOOR DE TOEPASSING VAN HET SPECIFIEKE BELASTINGSTELSEL IN HET KADER VAN DE STEUN AAN DE LANDBOUW IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING EN IN DE BELASTING VAN NIET-INWONERS (VENNOOTSCHAPPEN) Inleiding Het formulier is bestemd om, overeenkomstig artikel 140 van de Programmawet van 23 december 2009 voor de aanslagjaren 2008 en 2009 de toepassing te vragen van het verlaagd tarief van 5 pct. in de vennootschapsbelasting en de belasting van niet-inwoners (vennootschappen) voor de kapitaal- en interestsubsidies zoals bedoeld in artikel 139 van dezelfde wet.

De bedoelde kapitaal- en interestsubsidies moeten zijn toegekend om afschrijfbare immateriële en materiële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen die niet als herbelegging worden aangemerkt krachtens de artikelen 44bis, 44ter, 47 en 194quater van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992.

Ingeval van vervreemding van een hiervoor bedoeld vast actief, anders dan bij schadegeval, onteigening, opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis, die gedurende de eerste drie jaren van de investering plaatsvindt, wordt de verlaagde belasting met betrekking tot dat actief niet meer verleend vanaf het belastbaar tijdperk waarin de vervreemding heeft plaatsgevonden.

Toelichting A. Datum van de betekening van de subsidies In kolom A van het formulier de datum van de betekening vermelden van de in kolom E bedoelde kapitaal- en interestsubsidies die in 2008 of 2009 werden toegekend, voor zover die subsidies ten vroegste op 1 januari 2008 zijn betekend.

B. Datum van de toekenning van de subsidies In kolom B van het formulier de datum(s) vermelden van de toekenning van de kapitaal- en interestsubsidies.

C. Aanschaffingswaarde van het gesubsidieerde actief In kolom C van het formulier het bedrag vermelden van de aanschaffingswaarde van de afschrijfbare immateriële en materiële vaste activa.

D. Fiscaal aangenomen afschrijvingen op het gesubsidieerde actief In kolom D van het formulier de fiscaal aangenomen afschrijvingen vermelden op de in C hiervoor bedoelde vaste activa. Die kolom moet niet worden ingevuld voor wat betreft de interestsubsidies.

E. Bedrag van de subsidies In kolom E van het formulier het bedrag van de kapitaal- of interestsubsidies vermelden die, met inachtneming van de Europese reglementering inzake staatssteun, door de bevoegde gewestelijke instellingen aan de landbouwers in 2008 of in 2009 werden toegekend in het raam van de steun aan de landbouw, en dit om immateriële en materiële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen.

F. Bedrag belastbaar tegen het tarief van 5 pct.

In kolom F van het formulier het bedrag vermelden van de kapitaal- en interestsubsidies, dat begrepen is in het resultaat van het belastbaar tijdperk (zie de codes 062/063 van vak IV van het aangifteformulier vennootschapsbelasting of belasting van niet-inwoners (vennootschappen)).

Het hiervoor bedoeld bedrag van de kapitaal- en interestsubsidies wordt belast tegen het verlaagd tarief van 5 pct.

Formaliteiten Om voor het aanslagjaar 2008 of 2009 het specifieke belastingstelsel te verkrijgen, dient de belastingplichtige het behoorlijk ingevuld, gedateerd en ondertekend formulier in bij de bevoegde taxatiedienst.

Het formulier vormt vanaf de datum van de indiening ervan een integrerend deel van het aangifteformulier vennootschapsbelasting of belasting van niet-inwoners (vennootschappen) van het desbetreffende aanslagjaar.

V. TOEPASSING VAN HET SPECIFIEKE BELASTINGSTELSEL IN HET KADER VAN DE STEUN AAN DE LANDBOUW : VESTIGING VAN DE AANSLAG - AMBTSHALVE ONTHEFFING - INDIENEN VAN DE AANGIFTE Wanneer voor het aanslagjaar waarvoor de toepassing van het specifieke belastingstelsel wordt gevraagd, reeds een aangifte is ingediend, maar op grond van die aangifte nog geen aanslag werd gevestigd, worden de gegevens van de initiële aangifte aangepast rekening houdend met de gegevens vermeld in het formulier ad hoc. De administratie zal, overeenkomstig artikel 140, § 1, derde lid, van de programmawet van 23 december 2009, met deze aangepaste gegevens rekening houden bij de vestiging van de aanslag.

Wanneer voor het aanslagjaar waarvoor de toepassing van het specifieke belastingstelsel wordt gevraagd, reeds een aanslag werd gevestigd, geldt het formulier overeenkomstig artikel 140, § 2, van diezelfde wet als een verzoek tot ambtshalve ontheffing. Van zodra het berekeningsprogramma voor het betreffende aanslagjaar is aangepast, zullen deze formulieren bij voorrang worden verwerkt.

De belastingplichtige die tot op heden nog geen aangifte heeft ingediend voor het aanslagjaar 2008 of 2009 (b.v. in geval van laattijdige aangifte voor het aanslagjaar 2009 in de personenbelasting of de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen)) moet voor de toepassing van het specifieke belastingstelsel in het kader van de steun aan de landbouw eveneens het toepasselijke formulier vastgelegd bij het koninklijk besluit van 10 januari 2010 gebruiken. De eigenlijke aangifte in de personenbelasting, de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen), de vennootschapsbelasting of de belasting van niet-inwoners (vennootschappen), moet verplicht worden ingevuld volgens de regels in de toelichting bij die aangiftes en de regularisatie moet gebeuren via het formulier ad hoc, ingevuld volgens de regels in de toelichting bij dit formulier. Voor de belastingplichtigen onderworpen aan de personenbelasting wordt er uitdrukkelijk op aangedrongen in een dergelijk geval zowel de eigenlijke aangifte als het formulier tot rechtzetting van de aangifte naar de aanslagdienst te sturen en niet naar de scanningcentra.