MINISTERIE VAN FINANCIEN

Administratie van de ondernemings- en inkomensfiscaliteit Bericht inzake bedrijfsvoorheffing op bezoldigingenbetaald aan inwoners van Nederland Bezoldigingen verkregen door inwoners van Nederland die werkzaam zijn in België en die onder de grensarbeidersregeling van het Belgisch-Nederlands belastingverdrag van 1970 vallen, zijn tot 31 december 2002 belastbaar in Nederland (de woonstaat). Ingevolge de inwerkingtreding van het nieuwe belastingverdrag van 5 juni 2001 tussen België en Nederland ter voorkoming van dubbele belasting, zijn die inkomsten vanaf 1 januari 2003 in principe in België (de werkstaat) belastbaar en onderworpen aan de belasting van niet-inwoners/natuurlijke personen (BNI/nat.pers.).

Bovendien wordt met de invoering van het nieuwe verdrag ook de non-discriminatiebepaling gewijzigd. De inwoners van Nederland die in België belastbare inkomsten verkrijgen, hebben bij de belastingheffing in de BNI/nat.pers. recht op de voordelen (persoonlijke aftrekken, tegemoetkomingen en verminderingen) wegens hun burgerlijke staat of de samenstelling van hun gezin, die België aan zijn eigen inwoners verleent.

In tegenstelling echter tot de non-discriminatiebepaling van het belastingverdrag van 1970 moeten die voordelen voortaan worden verminderd naar rata van de in België belastbare inkomsten in verhouding tot het totale wereldinkomen (de zogenaamde proratisering van die voordelen).

Die gewijzigde non-discriminatiebepaling heeft tot gevolg dat de inwoners van Nederland vanaf aanslagjaar 2004 (inkomsten van 2003) in de BNI/nat.pers. in een nieuwe categorie zullen worden ingedeeld. Zij vallen echter niet onder die nieuwe categorie indien ze aanspraak kunnen maken op een voordeliger belastingregime, namelijk : - wanneer zij gedurende het volledige belastbare tijdperk in België een tehuis hebben behouden of; - wanneer zij niet gedurende het volledige belastbare tijdperk een tehuis in België hebben behouden maar in België belastbare beroepsinkomsten hebben behaald of verkregen, die ten minste 75 % bedragen van het geheel van hun binnenlandse en buitenlandse beroepsinkomsten (de zogenaamde 75 %-regel).

De bezoldigingen die een Belgische werkgever of een Belgische inrichting (waarvoor die bezoldigingen beroepskosten zijn) betaalt aan een inwoner van Nederland die in België is tewerkgesteld, zijn aan de bedrijfsvoorheffing onderworpen.

Dit geldt dus ook voor de bezoldigingen die vanaf 1 januari 2003 aan inwoners van Nederland worden betaald die in België zijn tewerkgesteld en die vroeger (tot 31 december 2002) onder de grensarbeidersregeling vielen.

Bij de berekening van die bedrijfsvoorheffing mag echter geen rekening worden gehouden met de nieuwe non-discriminatiebepaling en evenmin met de zogenaamde 75 %-regel. Bijgevolg moet voor de inwoners van Nederland, die niet gedurende het belastbare tijdperk een tehuis in België hebben behouden, de bedrijfsvoorheffing worden berekend overeenkomstig de regels opgenomen in Hoofdstuk V van de Bijlage III van het Koninklijk besluit tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, vervangen door het Koninklijk besluit van 25 oktober 2002 (Belgisch Staatsblad van 14 november 2002, eerste uitgave).

Concreet betekent dit dat schaal III van toepassing is op de bezoldigingen die vanaf 1 januari 2003 - door een Belgische werkgever of een Belgische inrichting - worden betaald of toegekend en dit voor al de inwoners van Nederland die niet gedurende het volledige belastbare tijdperk een tehuis in België hebben behouden en die in België zijn tewerkgesteld (behalve in de uitzonderlijke gevallen waarvoor België geen heffingsbevoegdheid heeft).

Het voorgaande (schaal III) is ook van toepassing op de bezoldigingen die aan voormelde inwoners van Nederland worden betaald of toegekend als bedrijfsleider van een binnenlandse vennootschap.

Bij de regularisatie in de BNI/nat.pers. zal echter het geproratiseerde voordeel van de non-discriminatiebepaling of eventueel het voordeel van de 75 %-regel worden toegepast. Die regularisatie kan eventueel aanleiding geven tot een teruggave van bedrijfsvoorheffing. (De pers wordt verzocht dit bericht over te nemen.)