MINISTERIE VAN FINANCIEN

Overeenkomst tussen de Regering van het Koninkrijk België en de Regering van de Republiek India tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting inzake belastingen naar het inkomen en het Protocol, ondertekend te Brussel op 26 april 1993 (Belgisch Staatsblad van 26 mei 1998). - Bericht a) aan de inwoners van India die dividenden, interest, royalty's of vergoedingen voor technische bijstand uit Belgische bronnen verkrijgen;b) aan de inwoners van België die dividenden, interest, royalty's of vergoedingen voor technische bijstand uit Indiase bronnen verkrijgen;c) aan de banken en andere tussenpersonen bij de betaling van de in a) vermelde inkomsten. De hierboven bedoelde Overeenkomst en het Protocol tussen België en India zijn op 1 oktober 1997 in werking getreden en zijn van toepassing : a) in België, op de bij de bron verschuldigde belastingen op inkomsten die zijn toegekend of betaalbaar gesteld op of na 1 januari 1998 en op de andere belastingen op inkomsten van belastbare tijdperken die eindigen op of na 31 december 1998;b) in India, op inkomsten verkregen tijdens elk belastbaar tijdperk dat aanvangt op of na 1 april 1998. Deze instrumenten vervangen de Overeenkomst en het Protocol van dezelfde aard ondertekend op 7 februari 1974 tussen beide landen evenals het Aanvullend protocol ondertekend op 20 oktober 1984.

I. Algemeen Ingevolge de artikelen 10, 11 en 12 van de Overeenkomst zijn in de bronstaat, onder bepaalde voorwaarden (zie II. hierna), de volgende verminderingen van belasting van toepassing op dividenden, interest, royalty's en vergoedingen voor technische bijstand. a) dividenden (artikel 10). De Belgische roerende voorheffing of de Indiase belasting, naar het geval, wordt in alle gevallen beperkt tot 15 % van het brutobedrag van de dividenden. b) interest (artikel 11). De Belgische roerende voorheffing of de Indiase belasting, naar het geval, wordt beperkt tot 10 % van het normale brutobedrag van de interest betaald in verband met een lening toegestaan door een bank en tot 15 % van het normale brutobedrag van de interest in de andere gevallen.

Interest uit fondsen rechtstreeks verbonden met de exploitatie van schepen of luchtvaartuigen in internationaal verkeer wordt aangezien als inkomsten uit die exploitatie. Dergelijke interest valt bijgevolg niet binnen de werkingssfeer van artikel 11 en ondergaat geen bronheffing (artikel 8, § 2, (a)). c) royalty's en vergoedingen voor technische bijstand (artikel 12 en punt 1 van het Protocol). Artikel 12 van de Overeenkomst voorziet in een beperking van de belasting in de bronstaat tot 20 % van het normale brutobedrag van de royalty's of de vergoedingen voor technische bijstand. Punt 1 van het Protocol bevat evenwel een clausule van meest begunstigde natie, volgens dewelke : « Indien India in een Overeenkomst of een Verdrag, die zijn gesloten tussen India en een derde Staat die lid is van de OESO, en die in werking treden na 1 januari 1990, met betrekking tot de belasting van royalty's en vergoedingen voor technische bijstand een lager tarief zou toepassen of de werkingssfeer meer zou beperken dan het tarief of de werkingssfeer die in verband met voormelde bestanddelen van het inkomen in deze Overeenkomst zijn vastgelegd, zal hetzelfde tarief of dezelfde werkingssfeer die in verband met voormelde bestanddelen van het inkomen in die Overeenkomst of dat Verdrag zijn vastgelegd, eveneens van toepassing zijn op deze Overeenkomst met ingang van de dag waarop deze Overeenkomst of de voormelde Overeenkomst of het voormelde Verdrag in werking treedt, waarbij de laatste van beide datums bepalend is. » Ingevolge een door India op 24 juni 1997 met Zweden ondertekende Overeenkomst : a) wordt het tarief van 20 % bepaald in artikel 12, § 2 van de Belgisch-Indiase Overeenkomst vervangen door het tarief van 10 % van artikel 12, § 2 van de Overeenkomst tussen India en Zweden;b) worden vergoedingen van welke aard ook voor het gebruik van, of voor het recht van gebruik van nijverheids- of handelsuitrusting of wetenschappelijke uitrusting uitgesloten van de definitie van royalty's in artikel 12, § 3, (a) van de Belgisch-Indiase Overeenkomst en vallen deze vergoedingen binnen de werkingssfeer van artikel 7 (Ondernemingswinst). Deze bepalingen zijn van toepassing op royalty's en vergoedingen voor technische bijstand uit Belgische bronnen die zijn toegekend of betaalbaar gesteld op of na 1 januari 1998 en op royalty's en vergoedingen voor technische bijstand uit Indiase bronnen verkregen op of na 1 april 1998.

II. Voorwaarden voor de beperking van belasting in de bronstaat De beperking van belasting in de bronstaat (waarvan sprake onder I.) is normaliter aan de volgende voorwaarden onderworpen : a) de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten moet een inwoner (natuurlijke persoon of rechtspersoon) in de zin van de Overeenkomst zijn : - van België (indien het om inkomsten uit Indiase bronnen gaat); - van India (indien het om inkomsten uit Belgische bronnen gaat); b) hij mag in de bronstaat van de inkomsten geen vaste inrichting of vaste basis hebben waarmee het aandelenbezit, de schuldvordering, het recht of het goed die de inkomsten opleveren, wezenlijk zijn verbonden (artikel 10, § 4, artikel 11, § 4 en artikel 12, § 4);wat vergoedingen voor technische bijstand betreft die ondernemingen die inwoner zijn van India, uit bronnen in België behalen, geldt dat de vermindering van de Belgische belasting alleen kan worden toegepast wanneer die vergoedingen voortspruiten uit verrichtingen door bemiddeling van een Belgische inrichting in de zin van artikel 229 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, aangezien die vergoedingen bij gebrek aan zulke inrichting, in België niet belastbaar zijn; c) wat interest, royalty's en vergoedingen voor technische bijstand betreft, is de beperking van belasting in de bronstaat slechts van toepassing op het normale bedrag van de inkomsten indien er tussen de schuldenaar en de uiteindelijk gerechtigde - of tussen hen beiden en een derde - bijzondere banden van verwantschap bestaan (artikel 11, § 6 en artikel 12, § 6). III. Beperking van Belgische belasting Gelet op de huidige bepalingen van het Belgische interne recht, leidt de nieuwe Overeenkomst voor België tot een werkelijke vermindering van het recht van belastingheffing met betrekking tot bepaalde dividenden, interest, royalty's en vergoedingen voor technische bijstand. 1. Door de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten voor te leggen bewijsstukken. De eventuele vermindering van Belgische belasting die slaat op vergoedingen voor technische bijstand wordt toegestaan zonder bijzondere formaliteit bij de vestiging van de aanslag in de belasting van niet-inwoners.

Wat dividenden, interest en royalty's betreft moet de uiteindelijk gerechtigde tot dergelijke inkomsten (of zijn behoorlijk gevolmachtigde vertegenwoordiger), die het voordeel van de bepalingen van de Overeenkomst wenst te verkrijgen en aan de daartoe gestelde voorwaarden voldoet, ongeacht de gevolgde procedure (zie nr. 2 hierna) een aanvraag om vermindering in tweevoud invullen en ondertekenen en die twee exemplaren toesturen aan de Indiase belastingdienst waarvan hij afhangt.

Deze dienst bezorgt het eerste exemplaar na het te hebben gewaarmerkt aan de aanvrager terug en bewaart het tweede exemplaar.

De aanvraag om vermindering moet worden gedaan : - op een formulier model 276 Div.-Aut., voor dividenden; - op een formulier model 276 Int.-Aut., voor interest; - op een formulier model 276 R., voor royalty's.

Voor elke soort inkomsten bestaat, naast het formulier, een afzonderlijke verklarende nota die ten behoeve van de belastingplichtigen in meerdere talen beschikbaar is. Zij draagt, naar het geval, het identificatienummer 276 Div. (Not), 276 Int. (Not.) of 276 R. (Not).

De formulieren en verklarende nota's worden op aanvraag in België kosteloos uitgereikt door het Centraal Taxatiekantoor van Brussel-Buitenland, Jan Jacobsplein 10, te 1000 Brussel. 2. Wijze waarop de beperking van Belgische belasting wordt toegepast.a) Gewone procedure : teruggaaf van het teveel geheven bedrag. Volgens de gewone procedure draagt de vennootschap die de dividenden uitkeert of de schuldenaar van de interest of de royalty's, de verschuldigde belasting volgens het interne recht aan de Schatkist af : het eventueel teveel geheven bedrag wordt daarna teruggegeven.

In de regel wordt de teruggaaf verleend op de voorwaarden en volgens de procedure van ontheffing van ambtswege (Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, art. 376, § 3). Te dien einde moet de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten het eerste exemplaar van het formulier 276 Div.-Aut., 276 Int.-Aut., of 276 R., naar het geval, behoorlijk ingevuld en ondertekend door de bevoegde Indiase belastingdienst (zie nr. 1 hierboven), zo spoedig mogelijk - en in elk geval voor het verstrijken van een termijn van drie jaar vanaf 1 januari van het jaar na dat van de betaalbaarstelling of van de vervaldag van de inkomsten - aan het Centraal Taxatiekantoor van Brussel-Buitenland, Jan Jacobsplein 10, te 1000 Brussel, sturen.

Voor inkomsten van effecten aan toonder moet de aanvrager bij zijn aanvraag het couponborderel of elk ander bewijsstuk voegen waaruit blijkt dat hij de in de aanvraag vermelde inkomsten werkelijk heeft geïncasseerd. b) Vereenvoudigde procedure : onmiddellijke beperking bij de bron. Deze procedure mag slechts in de volgende gevallen en enkel op de verantwoordelijkheid van de Belgische schuldenaar van de inkomsten worden gevolgd : 1° dividenden waarvoor de vennootschap zelf de financiële dienst waarneemt en die betrekking hebben op aandelen op naam, of op een door de uitkerende vennootschap als belangrijk aangemerkte deelneming in aandelen aan toonder waarvan de coupons haar worden afgegeven (bijvoorbeeld dividenden door een Belgische dochtervennootschap toegekend aan een Indiase moedervennootschap);2° interest van schuldvorderingen, leningen, obligaties en deposito's op naam of interest van obligaties aan toonder, waarvoor de schuldenaar zelf de financiële dienst waarneemt;3° royalty's van welke aard ook. Om de beperking onmiddellijk bij de bron (d.i. op het ogenblik van de betaling van de inkomsten) te verkrijgen, bezorgt de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten, inwoner van India, aan de Belgische vennootschap die de dividenden uitkeert of aan de Belgische schuldenaar van de interest of van de royalty's, binnen de tien dagen na de betaalbaarstelling of de vervaldag van de inkomsten, het door de bevoegde Indiase belastingdienst (zie nr.1 hierboven) behoorlijk ingevulde en gewaarmerkte eerste exemplaar van het formulier ad hoc, alsook de coupons indien het om inkomsten van effecten aan toonder gaat.

De Belgische vennootschap of schuldenaar ziet de op de aanvraag aangebrachte vermeldingen na en verbetert ze eventueel (voornamelijk de vermeldingen in vak III); in geval van twijfel over de gegrondheid van de aanvraag om vermindering mag de Belgische vennootschap of schuldenaar de bevoegde Belgische belastingdienst raadplegen, die zo nodig het Centraal Taxatiekantoor van Brussel-Buitenland, Jan Jacobsplein 10 te 1000 Brussel, raadpleegt om te weten of de genieter al dan niet een vaste inrichting of een vaste basis in België heeft.

De Belgische vennootschap of schuldenaar vult vak VI van de aanvraag in en bezorgt die aanvraag om vermindering te zamen met de aangifte 273, 273 A of 274, naar het geval, aan de bevoegde Belgische ontvanger der belastingen van het ambtsgebied.

IV. Beperking van Indiase belasting 1. Voor de Indiase wetgeving bepaalde regeling. Volgens de huidige Indiase belastingwetgeving zijn dividenden uitgekeerd door Indiase vennootschappen vrijgesteld van belasting in hoofde van de aandeelhouders, zodat de Overeenkomst niet leidt tot een werkelijke beperking van het recht van belastingheffing van India met betrekking tot deze categorie van inkomsten. - Interest, royalty's en vergoedingen voor technische bijstand ondergaan een bronheffing die voor de niet-inwoners een definitieve belasting is. - Interest ondergaat in de regel een bronheffing van 20 % van zijn brutobedrag. Niet-inwoners genieten in bepaalde gevallen van verminderingen of vrijstellingen. - Royalty's en vergoedingen voor technische bijstand ondergaan in de regel een bronheffing van 20 % van hun brutobedrag. Het tarief bedraagt 30 % indien die royalty's of vergoedingen worden betaald in uitvoering van contracten die vóór 1 juni 1997 zijn gesloten.

Uit het voorgaande volgt dat de bepalingen van de artikelen 11 en 12 van de Overeenkomst in een aantal gevallen voor inwoners van België tot een werkelijke beperking van het recht van belastingheffing van India leiden met betrekking tot interest, royalty's en vergoedingen voor technische bijstand. 2. Wijze van beperking van Indiase belasting.a) Beperking onmiddellijk bij de bron. De beperking van de Indiase belasting ingevolge de Overeenkomst kan onmiddellijk bij de bron worden toegepast d.i. op het ogenblik van de betaling van de inkomsten. Te dien einde moet de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten die inwoner is van België en aan de in de Overeenkomst gestelde voorwaarden voldoet (zie hierboven bij punt II), bij de bevoegde Indiase belastingdienst een formulier ad hoc nr. 13 voorleggen, dat kan verkregen worden bij alle Indiase belastingdiensten alsook bij het Centraal Taxatiekantoor van Brussel-Buitenland, Jan Jacobsplein 10, te 1000 Brussel.

Dit formulier moet behoorlijk ingevuld worden en vergezeld zijn van een woonplaatsattest dat bij middel van een formulier 276 Conv. wordt uitgereikt door de Belgische belastingdienst waarvan de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten afhangt. Om dit woonplaatsattest 276 Conv. te bekomen, dient voornoemde genieter van de inkomsten aan de betrokken belastingdienst de juiste aard en het bedrag van de inkomsten waarvoor hij de toepassing van de Overeenkomst vraagt, mee te delen.

Na kennisneming van deze twee documenten levert de bevoegde Indiase belastingdienst aan de Indiase schuldenaar van de inkomsten een attest af zodat deze onmiddellijk de bronheffing mag toepassen zoals in de Overeenkomst wordt bepaald. b) Teruggaaf van het teveel geheven bedrag. Wanneer een inwoner van België de beperking van de Indiase belasting ingevolge de Overeenkomst niet onmiddellijk bij de bron heeft kunnen verkrijgen, kan hij teruggaaf van het teveel geheven bedrag bekomen.

Te dien einde moet hij een aanvraag om teruggaaf indienen met een formulier ad hoc nr. 30, dat kan verkregen worden bij alle Indiase belastingdiensten alsook bij het Centraal Taxatiekantoor van Brussel-Buitenland, Jan Jacobsplein 10, te 1000 Brussel.

Dit formulier moet vergezeld zijn van de nodige bewijsstukken, met name van een woonplaatsattest dat bij middel van een formulier 276 Conv. wordt uitgereikt door de Belgische belastingdienst waarvan hij afhangt (zie a) hierboven).

De aanvraag moet worden ingediend binnen een termijn van één jaar te rekenen vanaf de laatste dag van het aanslagjaar waarvoor de inkomsten belastbaar zijn. Zij moet gericht zijn aan : - de Assessing Officer, Non-Resident Refund Circle, BOMBAY, voor belastingplichtigen die uitsluitend inkomsten verkrijgen die bij de bron zijn belast; - de belastingdienst waarvan zij afhangen in de andere gevallen (de aanvraag moet in dat geval vergezeld zijn van een aangifte van de inkomsten). c) Regeling voor onderling overleg. Zo nodig kunnen de inwoners van België ook een verzoek bij de Belgische belastingadministratie indienen overeenkomstig de procedure en binnen de termijn die in artikel 25, § 1, van de Overeenkomst zijn bepaald.