FEDERALE OVERHEIDSDIENST JUSTITIE

Omzendbrief nr. 287 betreffende de Btw op prestaties uitgevoerd door artsen in het kader van deskundige onderzoeken De Minister van Justitie Aan Mevrouw de eerste voorzitter van het Hof van Cassatie, Mijnheer de procureur-generaal bij het Hof van Cassatie, Mevrouw en Heren eerste voorzitters bij de hoven van beroep, Heren eerste voorzitters bij de arbeidshoven, Heren procureur-generaal bij de hoven van beroep, Mijnheer de federaal procureur, Ter attentie van Dames en Heren magistraten - korpschefs, Dames en Heren hoofdgriffiers en hoofdsecretarissen, griffiers en parketsecretarissen De leden van de taxatie- en vereffeningsbureaus De beroepsverenigingen van gerechtsdeskundigen Samenvatting: Deze omzendbrief heeft tot doel om u te informeren van de beslissing n° E.T. 2021/C/114 van de FOD Financiën, btw administratie en haar toepasselijkheid vanaf 1 januari 2022. 1. Context Ingevolge het arrest van het Hof van Justitie van de Europese Unie van 21.03.2013 (zaak C-91/12, inzake PFC Clinic AB).

Ingevolge het arrest nr. 194/2019 van het Grondwettelijk Hof van 05.12.2019 Ingevolge de CIRCULAIRE 2021/C/114 (1) betreffende de vrijstelling van de belasting inzake medische verzorging Vanaf 1 januari 2022 worden verschillende (para-)medische prestaties btw-plichtig. Dat betekent een grote aanpassing voor deskundigen (vb. artsen, psychiaters, tandartsen,...) waarop beroep wordt gedaan in het kader van deskundige onderzoeken.

In gene geval zal de deskundige een lager inkomen hebben of meer belastingen moeten betalen. De btw is geen inkomstenbelasting maar een verbruiksbelasting.

Andere vrije beroepen die optreden als deskundige werden al eerder Btw-plichtig zoals de notarissen, de advocaten, de architecten,...

De Btw-plicht is er enkel voor zelfstandigen en heeft dus geen invloed op personen die in loondienst werken. Een deskundige van het NICC zal bijvoorbeeld nooit Btw-plichtig zijn.

De invoering van btw kent zijn intrede pas voor prestaties verleend vanaf 01/01/2022. Voor prestaties verleend voor deze datum is geen btw-plicht. 2. Toepassing van de beslissing A.Btw nummer + Aanrekenen van btw op de geleverde prestaties Vanaf 1 januari 2022 zal in principe iedere deskundige dienen te beschikken over een btw-nummer. Indien de deskundige geen btw-nummer heeft, zullen de geleverde prestaties niet kunnen uitbetaald worden.

Een uitzondering op dit principe is van toepassing indien het btw-nummer in aanvraag is. Dit dient echter uitdrukkelijk gemeld te worden. De betrokkene deelt het btw-nummer mee aan de vorderende overheid zodra hij hierover beschikt.

Als gerechtsdeskundige zal je dus je ondernemingsnummer bij de btw-administratie moeten laten activeren als btw-identificatienummer.

Dit kan eenvoudig via de toepassing e604 (formulier 604A) of door een beroep te doen op een erkend ondernemingsloket. Meer informatie vindt u op de website financien.belgium.be -> btw -> Aanvang, wijziging en einde activiteit. Dit btw-identificatienummer moet meegedeeld worden aan leveranciers en klanten en vermeld worden op alle contracten, facturen, bestelbonnen, verzendingsnota's en andere stukken met betrekking tot de economische activiteit.

Tenzij de gerechtsdeskundige onderworpen is aan de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen(zie punt B), moet hij btw aanrekenen op de vergoeding voor het geheel van de geleverde prestaties met inbegrip van de verplaatsingsvergoeding. Het normale tarief is van toepassing voor de geleverde prestaties. Het normale btw-tarief bedraagt thans 21%. Bovendien is een btw-belastingplichtige ertoe gehouden een factuur uit te reiken aan zijn medecontractant (...) wanneer hij een levering van goederen of een dienst heeft verricht voor een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon (...) en dit uiterlijk de vijftiende dag van de maand na die waarin het belastbare feit van de belasting heeft plaatsgevonden.

Hetzij per kwartaal, hetzij maandelijks worden deze handelingen opgenomen in de btw-aangifte die moet worden ingediend via de toepassing INTERVAT (financien.belgium.be -> e-services). De eventueel verschuldigd geworden belasting moet voldaan worden binnen de termijn van indiening van de periodieke aangifte.

B. Vrijstelling van de btw Voor niet-therapeutische ingrepen en behandelingen kan de belastingplichtige (para)medische beroepsbeoefenaar de vrijstellingsregeling van artikel 56bis van het Btw-Wetboek toepassen wanneer de omzet die in beginsel aan de btw onderworpen zou zijn, niet meer bedraagt dan 25.000 euro per kalenderjaar (facultatief).

De vrijstellingsregeling kleine ondernemingen houdt in dat de belastingplichtige (para)medische beroepsbeoefenaar geen btw moet aanrekenen aan klanten en geen periodieke btw-aangiften moet indienen.

Daartegenover staat dat geen btw op kosten in aftrek kan worden gebracht. Hij dient trouwens wel te beschikken over een btw-identificatienummer.

Wanneer het totaalbedrag van de omzet in de loop van een kalenderjaar het bedrag van 25.000 euro overschrijdt, is de belastingplichtige onderworpen aan de normale regeling van de belasting vanaf de eerste handeling, in haar geheel genomen, waarvoor het bedrag van 25.000 euro werd overschreden. De belastingplichtige moet zijn plaatselijk controlecentrum bij aangetekend schrijven inlichten over de overschrijding van die drempel.

De prestatieverlener dient op zijn factuur verplicht te vermelden: "Bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen" C. Buitenlandse prestatieverleners Een buitenlandse deskundige maakt een factuur op aan de FOD Justitie met vermelding van zijn buitenlands btw-nummer maar zonder btw-bedrag en met de vermelding "btw verlegd" of "reversed charge". In dit geval dient het btw-nummer BE0308.357.753 van de Fod Justitie als afnemer van de dienst vermeld te worden. 3. Tijdstip van opeisbaarheid van de btw Voor de diensten verricht door een deskundige (vb.artsen, tandartsen, wetsdokters ...) voor het opstellen van een deskundigenrapport dient een onderscheid te worden gemaakt naargelang deze optreedt in een strafzaak, dan wel in een burgerlijke zaak. De regels inzake opeisbaarheid van de btw zijn immers verschillend naargelang de hoedanigheid van de afnemer (medecontractant) van de dienst. Voor een uitgebreide toelichting terzake wordt verwezen naar de circulaire 2019/C/65 inzake de opeisbaarheid van btw.

A. In strafzaken Vanaf 01/01/2022 wordt het toegekende forfaitaire bedrag vermeerderd met 21%.

De tarieven in strafzaken blijven momenteel dezelfde waardoor u op uw kostenstaten alleen na alle berekeningen op het einde 21% btw moet bijtellen. Die 21% btw wordt ook via de gerechtskosten betaald bovenop uw vergoeding.

De medecontractant van de deskundige is in dit geval de overheid, namelijk FOD Justitie. Voor de diensten verricht voor de overheid (B2G) is de belasting opeisbaar over het ontvangen bedrag op het tijdstip waarop de betaling of een deel ervan wordt ontvangen (artikel 22bis, § 4, van het Btw-Wetboek).

B. In burgerlijke zaken Wanneer een deskundige wordt aangesteld door de rechtbank, zal de rechter beslissen wie deze deskundige moet betalen. De rechter bepaalt dus wie de medecontractant is van de deskundige.

De medecontractant is een particulier (B2C) De btw is opeisbaar over het ontvangen bedrag op het tijdstip waarop de betaling wordt ontvangen (artikel 22bis, § 3, van het Btw-Wetboek), m.a.w. de btw is opeisbaar in verhouding tot de ontvangst van de prijs.

De medecontractant is een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon andere dan een publiekrechtelijk lichaam (B2B) Het uitreiken van een factuur (met als uiterste datum de vijftiende dag van de maand die volgt op de maand waarin de dienst wordt verricht) of de ontvangst van een betaling van een nog niet gefactureerd bedrag vóór het tijdstip waarop de dienst wordt verricht, maken de btw opeisbaar over het gefactureerde of ontvangen bedrag (artikel 22bis, § 1, van het Btw-Wetboek).

In dit verband wordt de aandacht er op gevestigd dat voor het bepalen van het tijdstip van opeisbaarheid van de btw geen rekening wordt gehouden met de provisies. Het louter storten van een dergelijke provisie wordt niet aangemerkt als het ontvangen van een betaling (incassering) en maakt de btw derhalve niet opeisbaar De medecontractant is een overheid (B2G) Voor de diensten verricht voor de overheid (B2G) is de belasting opeisbaar over het ontvangen bedrag op het tijdstip waarop de betaling of een deel ervan wordt ontvangen (artikel 22bis, § 4, van het Btw-Wetboek). 4. Goedkeuring in strafzaken Via deze circulaire wijzen we nogmaals op het feit dat het zeer belangrijk is dat de goed- of afkeuring door de opdrachtgever voldoende snel moet gebeuren, gelet op het feit dat de prestatieverlener zijn kostenstaat binnen zes maanden moet kunnen indienen, samen met de goedkeuring.5. CGAB De medewerkers van de taxatiebureaus moeten er rekening mee houden dat bij kostenstaten van prestaties, die plaatsvinden vanaf 01/01/2022, btw moet worden ingegeven in CGAB. 6. Bijkomende informatie Met betrekking tot de aanvraag van een ondernemingsnummer en een btw-nummer alsook de diverse fiscale verplichtingen kan u terecht op de website van de FOD Financiën https://financien.belgium.be/nl/ondernemingen/btw/aangifte/ aanvang-wijziging-einde-activiteit en de andere rubrieken onder https://financien.belgium.be/nl/ondernemingen/btw of bij één van de erkende ondernemingsloketten op de website van FOD Economie, K.M.O., Middenstand en Energie (http://economie.fgov.be/nl/ondernemingen/leven_onderneming/ oprichting/ondernemingsloket). 7. Inwerkingtreding Deze omzendbrief treedt in werking op de dag van publicatie in het Belgisch Staatsblad. V. VAN QUICKENBORNE, Minister van Justitie _______ Nota (1) https://eservices.minfin.fgov.be/myminfin-web/pages/fisconet/document/b43000e9-7ed5-4217-916a-2af932b97332