19 APRIL 2018. - Koninklijk besluit tot wijziging van artikel 204, 3°, van het KB/WIB 92 inzake het belastbare tijdperk waartoe de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten behoren

VERSLAG AAN DE KONING Sire, Overeenkomstig artikel 204, 3°, a, KB/WIB 92 zijn de winst en baten die tot een bepaald belastbaar tijdperk behoren de winst en baten die in dat tijdperk worden vastgesteld of vermoed. Vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten, behoren ook tot de inkomstencategorie winst, respectievelijk baten (artikel 25, 6°, b, en 27, tweede lid, 4°, b, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92)). Vergoedingen tot herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen zijn, net als de eigenlijke bezoldigingen zelf, belastbaar bij betaling of toekenning (artikel 204, 3°, b, KB/WIB 92).

Om tot een uniforme behandeling van de vergoedingen tot herstel van een tijdelijke derving van inkomsten te komen, over alle inkomstencategorieën heen, en meer in het bijzonder voor "achterstallige" vergoedingen, is het aangewezen om ook het tijdstip van belastbaarheid van die vergoedingen voor alle inkomstencategorieën gelijk te schakelen. In dit kader wordt verwezen naar de memorie van toelichting bij artikel 72 van de wet van 26 maart 2018Relevante gevonden documenten type wet prom. 26/03/2018 pub. 30/03/2018 numac 2018011490 bron federale overheidsdienst kanselarij van de eerste minister Wet betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie sluiten betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie.

Er wordt voorgesteld om voor alle categorieën van beroepsinkomsten de vergoedingen tot herstel van een tijdelijke inkomstenderving belastbaar te stellen bij betaling of toekenning. Dit stemt bovendien overeen met de praktijk waarbij de schuldenaars van de vergoedingen, zoals de ziekenfondsen, inkomstenfiches opmaken in functie van de betaling van de vergoeding en de verkrijgers van de vergoedingen deze opnemen in hun aangifte op basis van die inkomstenfiches, ook wanneer het recht op de vergoeding vroeger is vastgesteld en op grond van artikel 204, 3°, a, KB/WIB 92 desgevallend tot een vroeger belastbaar tijdperk kan behoren.

De inwerkingtreding van dit besluit is afgestemd op artikel 73 van de wet van 26 maart 2018Relevante gevonden documenten type wet prom. 26/03/2018 pub. 30/03/2018 numac 2018011490 bron federale overheidsdienst kanselarij van de eerste minister Wet betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie sluiten betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie. De nieuwe regel is in beginsel van toepassing op de vergoedingen die vanaf 1 januari 2018 worden betaald of toegekend (aanslagjaar 2019), met uitzondering evenwel van de vergoedingen waarvan het belastingregime bij de inwerkingtreding van dit besluit reeds vast lag.

Dit is, Sire, de draagwijdte van het besluit dat U wordt voorgelegd.

Ik heb de eer te zijn, Sire, Van Uwe Majesteit, de zeer eerbiedige en zeer getrouwe dienaar, De Minister van Financiën, J. VAN OVERTVELDT

ADVIES 63.221/3 van 30 maart 2018 over een ontwerp van koninklijk besluit "tot wijziging van artikel 204, 3°, van het KB/WIB 92 inzake het belastbare tijdperk waartoe de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten behoren" Op 26 maart 2018 is de Raad van State, afdeling Wetgeving, door de Minister van Financiën verzocht binnen een termijn van vijf werkdagen een advies te verstrekken over een ontwerp van koninklijk besluit "tot wijziging van artikel 204, 3°, van het KB/WIB 92 inzake het belastbare tijdperk waartoe de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten behoren".

Het ontwerp is door de derde kamer onderzocht op 27 maart 2018 . De kamer was samengesteld uit Jo Baert, kamervoorzitter, Jeroen Van Nieuwenhove en Koen Muylle, staatsraden, Jan Velaers en Bruno Peeters, assessoren, en Greet Verberckmoes, griffier.

Het verslag is uitgebracht door Frédéric Vanneste, auditeur.

De overeenstemming tussen de Franse en de Nederlandse tekst van het advies is nagezien onder toezicht van Jo Baert, kamervoorzitter.

Het advies, waarvan de tekst hierna volgt, is gegeven op 30 maart 2018. 1. Volgens artikel 84, § 1, eerste lid, 3°, van de wetten op de Raad van State, gecoördineerd op 12 januari 1973, moeten in de adviesaanvraag de redenen worden opgegeven tot staving van het spoedeisende karakter ervan. In het onderhavige geval wordt het verzoek om spoedbehandeling gemotiveerd door de omstandigheid dat : "-de wijziging die door dit besluit wordt aangebracht aan artikel 204, KB/WIB 92 nauw samenhangt met een wijziging van artikel 171, 5°, b, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 ingevolge een aantal arresten van het Grondwettelijk Hof over de afzonderlijke belastingheffing op vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst en bezoldigingen van bedrijfsleiders waarvan de vaststelling door toedoen van een openbare overheid of wegens het bestaan van een geschil heeft plaatsgehad na het verstrijken van het belastbare tijdperk waarop zij in werkelijkheid betrekking hebben; - de bedoelde wijziging van artikel 171, 5°, b, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 van toepassing is op de vergoedingen die vanaf 1 januari 2018 worden betaald of toegekend, met uitzondering van de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten die reeds vóór 1 januari 2018 werden vastgesteld of vermoed en van de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten die vanaf 1 januari 2018 werden vastgesteld of vermoed en verbonden zijn aan een belastbaar tijdperk dat vóór de inwerkingtreding van artikel 72 van de wet betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie wordt afgesloten; - artikel 72 van de wet betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie in werking treedt op de eerste dag van de maand die volgt op het verstrijken van een termijn van tien dagen die ingaat de dag na de bekendmaking van dat artikel in het Belgisch Staatsblad of, gelet op het feit dat het ontwerp op 22 maart door de Kamer werd aangenomen, in beginsel 1 mei 2018; - dit besluit het referentiemoment wijzigt dat wordt gebruikt om een vergoeding tot volledig of gedeeltelijk herstel van winst of baten aan een bepaald belastbaar tijdperk toe te wijzen; - een correcte toepassing van het gewijzigde artikel 171, 5°, b, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 veronderstelt dat de wijziging van dat referentiemoment geldt voor dezelfde vergoedingen als de vergoedingen waarop die gewijzigde bepaling van toepassing is - 1 mei 2018 hiervoor in beginsel de spildatum is; - dit besluit dus in beginsel uiterlijk op 30 april 2018 moet zijn getroffen en gepubliceerd.". 2. Overeenkomstig artikel 84, § 3, eerste lid, van de wetten op de Raad van State, heeft de afdeling Wetgeving zich moeten beperken tot het onderzoek van de bevoegdheid van de steller van de handeling, van de rechtsgrond, alsmede van de vraag of aan de te vervullen vormvereisten is voldaan. Strekking van het ontwerp 3. Het om advies voorgelegde ontwerp van koninklijk besluit strekt ertoe artikel 204 van het koninklijk besluit van 27 augustus 1993Relevante gevonden documenten type koninklijk besluit prom. 27/08/1993 pub. 27/07/2015 numac 2015000371 bron federale overheidsdienst financien Koninklijk besluit tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992. - Officieuze coördinatie in het Duits - Deel I sluiten "tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992" (hierna: KB/WIB 92) af te stemmen op artikel 171, 5°, b), van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (hierna: WIB 92), zoals het wordt gewijzigd bij artikel 72 van de wet "betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie" (1) (hierna: de wet). Die wetswijziging strekt ertoe een einde te maken aan de strijdigheid van artikel 171, 5°, van het WIB 92 met het gelijkheidsbeginsel, zoals vastgesteld door het Grondwettelijk Hof (2). Daartoe is artikel 171, 5°, b), van het WIB 92 aangevuld, zodat ook vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van andere beroepsinkomsten dan bezoldigingen van werknemers waarvan de vaststelling door toedoen van een openbare overheid of wegens het bestaan van een geschil heeft plaatsgehad na het verstrijken van het belastbare tijdperk waarop zij in werkelijkheid betrekking hebben, belastbaar zijn tegen de gemiddelde aanslagvoet van het laatste vorige jaar met een normale beroepswerkzaamheid (3). 4. De ontworpen wijzigingsbepalingen strekken ertoe om ook vergoedingen tot gedeeltelijk of volledig herstel van een tijdelijke derving van winst of baten die tijdens een belastbaar tijdperk aan de belastingplichtige zijn betaald of toegekend als beroepsinkomsten te kwalificeren en dus als inkomsten van dat belastbare tijdperk (artikel 1, 1°, van het ontwerp).Er wordt tevens verduidelijkt dat vergoedingen tot gedeeltelijk of volledig herstel van een tijdelijke derving van winst of baten niet behoren tot de in artikel 204, 3°, a), van het WIB 92 vermelde "vastgestelde of vermoede winst of baten" (artikel 1, 2°, van het ontwerp).

Het te nemen besluit treedt in werking op dezelfde datum als artikel 72 van de wet - blijkbaar zal dat op 1 mei 2018 zijn - en het is van toepassing op de vergoedingen die worden betaald of toegekend vanaf 1 januari 2018, met uitzondering van de vergoedingen die vóór 1 januari 2018 werden vastgesteld of vermoed en van de vergoedingen die vanaf 1 januari 2018 werden vastgesteld of vermoed voor een belastbaar tijdperk dat vóór de datum van inwerkingtreding van het te nemen besluit wordt afgesloten (artikel 2 van het ontwerp).

Rechtsgrond 5. De rechtsgrond voor het ontworpen besluit wordt geboden door artikel 360, tweede lid, van het WIB 92, waarbij de Koning ermee wordt belast het belastbare tijdperk te bepalen alsook de inkomsten die daartoe behoren. Onderzoek van de tekst Artikel 2 6. In het verslag aan de Koning wordt bevestigd dat de inwerkingtreding van het te nemen besluit afgestemd is op artikel 73 van de wet.In lijn met die bepaling en ter wille van de rechtszekerheid wordt daarom in artikel 2 van het ontwerp beter geschreven "... uitzondering van de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten die reeds vóór 1 januari 2018 werden vastgesteld of vermoed en van de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten die vanaf ...". Een verschil in formulering zou immers de indruk kunnen doen ontstaan dat beide regelingen inhoudelijk niet volledig gelijklopend zijn.

De griffier G. Verberckmoes De voorzitter J. Baert _______ Nota's 1. De Kamer van volksvertegenwoordigers heeft de tekst op 22 maart 2018 aangenomen (Parl.St. Kamer 2017-18, nr. 54-2922/013). Het is de Raad van State niet bekend of de wet, op het ogenblik dat dit advies wordt verleend, reeds is bekrachtigd en afgekondigd. 2. GwH 16 februari 2005, nr.36/2005: "Artikel 93, § 1, 3°, b, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1964 schendt de artikelen 10 en 11 van de Grondwet, in zoverre van de werkingssfeer ervan worden uitgesloten de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winsten, waarvan de vaststelling door toedoen van een openbare overheid of wegens het bestaan van een geschil heeft plaatsgehad na het verstrijken van het belastbaar tijdperk waarop zij in werkelijkheid betrekking hebben."; GwH 22 januari 2015, nr. 7/2015: "Artikel 171, 5°, b, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, zoals van toepassing op het aanslagjaar 2008, schendt de artikelen 10 en 11 van de Grondwet, in zoverre van de werkingssfeer ervan worden uitgesloten de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van inkomsten, waarvan de vaststelling door toedoen van een openbare overheid of wegens het bestaan van een geschil heeft plaatsgehad na het verstrijken van het belastbare tijdperk waarop zij in werkelijkheid betrekking hebben.";

GwH 28 mei 2015, nr. 82/2015: "Artikel 171, 5°, b), van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, zoals van toepassing op het aanslagjaar 2010, schendt de artikelen 10 en 11 van de Grondwet, in zoverre van de werkingssfeer ervan worden uitgesloten de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen van bedrijfsleiders, waarvan de vaststelling door toedoen van een openbare overheid of wegens het bestaan van een geschil heeft plaatsgehad na het verstrijken van het belastbare tijdperk waarop zij in werkelijkheid betrekking hebben". 3. Parl.St. Kamer 2017-18, nr. 54-2839/001, 222-225.

19 APRIL 2018. - Koninklijk besluit tot wijziging van artikel 204, 3°, van het KB/WIB 92 inzake het belastbare tijdperk waartoe de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten behoren FILIP, Koning der Belgen, Aan allen die nu zijn en hierna wezen zullen, Onze Groet.

Gelet op het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, artikel 360, tweede lid;

Gelet op het KB/WIB 92;

Gelet op het advies van de Inspecteur van financiën, gegeven op 5 december 2017;

Gelet op de akkoordbevinding van de Minister van Begroting van 13 december 2017;

Gelet op het verzoek om spoedbehandeling, gemotiveerd door de omstandigheid dat : - de wijziging die door dit besluit wordt aangebracht aan artikel 204, KB/WIB 92 nauw samenhangt met een wijziging van artikel 171, 5°, b, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 ingevolge een aantal arresten van het Grondwettelijk Hof over de afzonderlijke belastingheffing op vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst en bezoldigingen van bedrijfsleiders waarvan de vaststelling door toedoen van een openbare overheid of wegens het bestaan van een geschil heeft plaatsgehad na het verstrijken van het belastbare tijdperk waarop zij in werkelijkheid betrekking hebben; - de bedoelde wijziging van artikel 171, 5°, b, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 van toepassing is op de vergoedingen die vanaf 1 januari 2018 worden betaald of toegekend, met uitzondering van de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten die reeds vóór 1 januari 2018 werden vastgesteld of vermoed en van de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten die vanaf 1 januari 2018 werden vastgesteld of vermoed en verbonden zijn aan een belastbaar tijdperk dat vóór de inwerkingtreding van artikel 72 van de wet van 26 maart 2018Relevante gevonden documenten type wet prom. 26/03/2018 pub. 30/03/2018 numac 2018011490 bron federale overheidsdienst kanselarij van de eerste minister Wet betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie sluiten betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie, in casu 1 mei 2018 wordt afgesloten; - dit besluit het referentiemoment wijzigt dat wordt gebruikt om een vergoeding tot volledig of gedeeltelijk herstel van winst of baten aan een bepaald belastbaar tijdperk toe te wijzen; - een correcte toepassing van het gewijzigde artikel 171, 5°, b, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 veronderstelt dat de wijziging van dat referentiemoment geldt voor dezelfde vergoedingen als de vergoedingen waarop die gewijzigde bepaling van toepassing is; - 1 mei 2018 hiervoor de spildatum is; - dit besluit dus uiterlijk op 30 april 2018 moet zijn getroffen en gepubliceerd;

Gelet op advies 63.221/3 van de Raad van State, gegeven op 30 maart 2018, met toepassing van artikel 84, § 1, eerste lid, 3°, van de wetten op de Raad van State, gecoördineerd op 12 januari 1973;

Overwegende de artikelen 72 en 73 van de wet van 26 maart 2018Relevante gevonden documenten type wet prom. 26/03/2018 pub. 30/03/2018 numac 2018011490 bron federale overheidsdienst kanselarij van de eerste minister Wet betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie sluiten betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie;

Op de voordracht van de Minister van Financiën, Hebben Wij besloten en besluiten Wij :

Artikel 1.In artikel 204, 3°, van het KB/WIB 92, worden de volgende wijzigingen aangebracht : 1° in de bepaling onder a) worden de woorden ", andere dan vergoedingen tot gedeeltelijk of volledig herstel van een tijdelijke derving van winst of baten," ingevoegd tussen het woord "baten" en de woorden "van dat tijdperk";2° de bepaling onder b) wordt aangevuld met de woorden "en vergoedingen tot gedeeltelijk of volledig herstel van een tijdelijke derving van winst of baten".

Art. 2.Dit besluit treedt in werking op 1 mei 2018 en is van toepassing op de vergoedingen die worden betaald of toegekend vanaf 1 januari 2018, met uitzondering van de vergoedingen tot gedeeltelijk of volledig herstel van een tijdelijke derving van winst of baten die vóór 1 januari 2018 werden vastgesteld of vermoed en van de vergoedingen tot gedeeltelijk of volledig herstel van een tijdelijke derving van winst of baten die vanaf 1 januari 2018 werden vastgesteld of vermoed voor een belastbaar tijdperk dat vóór de datum van inwerkingtreding van dit besluit wordt afgesloten.

Art. 3.De minister die bevoegd is voor Financiën, is belast met de uitvoering van dit besluit.

Gegeven te Brussel, 19 april 2018.

FILIP Van Koningswege : De Minister van Financiën, J. VAN OVERTVELDT