FEDERALE OVERHEIDSDIENST FINANCIEN

Algemene Administratie van de Fiscaliteit. - Bericht tot vaststelling van het model van de inkomensverklaring met het oog op het verkrijgen van een eventueel belastingvoordeel voor onderhoudsuitkeringen in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) De aftrek van onderhoudsuitkeringen(1) is in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) slechts mogelijk wanneer de belastingplichtige in het belastbaar tijdperk in België belastbare beroepsinkomsten heeft behaald of verkregen die tenminste 75 % bedragen van het geheel van zijn in het belastbaar tijdperk behaalde of verkregen binnenlandse en buitenlandse beroepsinkomsten (hierna de 75 %-regel)(2) (3).

De wet van 21.12.2022(4) heeft in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) de aftrek van onderhoudsuitkeringen onder bepaalde voorwaarden ook mogelijk gemaakt voor inwoners van een lidstaat van de Europese Economische Ruimte(5) die niet voldoen aan de 75 %-regel(6).

Het gaat dan om de situatie waarbij: - de woonstaat (lidstaat van de Europese Economische Ruimte5) in beginsel een belastingvoordeel verleent voor de onderhoudsuitkeringen - maar de belastingplichtige, en desgevallend de echtgenoot of wettelijk samenwonende partner van de belastingplichtige, dat belastingvoordeel in de woonstaat niet kan (kunnen) genieten - omwille van de geringe omvang van zijn (hun) in de woonstaat belastbare inkomsten - en het belastingvoordeel in de woonstaat ook niet kan worden overgedragen naar een volgend inkomstenjaar.

De belastingplichtige moet aantonen dat dit het geval is aan de hand van een inkomensverklaring van zijn woonstaat. Het Koninklijk besluit van 17.07.2023(7) legt de inhoud van die inkomensverklaring vast.

Dit bericht legt de vorm van de vereiste inkomensverklaring vast(8).

Dit officiële model (nr. 276 AL) is als bijlage bij dit bericht gevoegd.

Wanneer de belastingplichtige de aftrek van onderhoudsuitkeringen vraagt in zijn aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen), dan moet hij de inkomensverklaring ter beschikking houden van de belastingadministratie. Wanneer hij de aftrek van onderhoudsuitkeringen vraagt via een bezwaarschrift, moet de inkomensverklaring aan het bezwaarschrift toegevoegd worden.

Het voorleggen van deze inkomensverklaring geeft echter niet automatisch recht op het belastingvoordeel. De aftrek van onderhoudsuitkeringen in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) zal slechts worden verleend indien en in de mate dat de belastingplichtige bewijst dat ook aan alle andere Belgische wettelijke en reglementaire voorwaarden ter zake is voldaan(9).

Inwerkingtreding Huidig bericht treedt in werking vanaf aanslagjaar 2023. _______ Nota's (1) Als bedoeld in artikel 104 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92).(2) Artikel 242, § 1, WIB 92.(3) Evenwel kunnen niet-rijksinwoners op grond van een non-discriminatiebepaling uit een door België gesloten dubbelbelastingverdrag aanspraak maken op de aftrek van onderhoudsuitkeringen, maar verminderd volgens de verhouding die in het van toepassing zijnde dubbelbelastingverdrag is bepaald.Voor het aanslagjaar 2023 gaat het om de door België gesloten dubbelbelastingverdragen met respectievelijk Frankrijk, Nederland en Luxemburg. (4) Wet van 21.12.2022 houdende diverse fiscale bepalingen (BS 29.12.2022, Numac. 2022/43130). (5) Andere dan België.(6) Artikel 242, § 1/1, WIB 92. (7) Koninklijk besluit van 17.07.2023 tot wijziging van het KB/WIB 92 inzake de inkomensverklaring als bedoeld in artikel 242, § 1/1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (BS 26.07.2023, Ed. 2, Numac. 2023/43917). (8) In uitvoering van artikel 79/3 van het Koninklijk besluit tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (KB/WIB 92).(9) Zoals vermeld in de artikelen 104 en 242, WIB 92. Voor de raadpleging van de tabel, zie beeld