FEDERALE OVERHEIDSDIENST FINANCIEN

Administratie van de ondernemings- en inkomensfiscaliteit Inkomstenbelastingen Bericht tot vaststelling van de modellen van attesten uit te reiken door de kredietgevers die leningovereenkomsten toestaan waarvan de interesten recht kunnen geven op de in artikel 14524, § 3, WIB 92 bedoelde vermindering voor interesten die betrekking hebben op leningen ter financiering van energiebesparende uitgaven maar waarvan noch de interesten en kapitaalaflossingen recht kunnen geven op de aftrek voor enige woning, noch de kapitaalaflossingen recht kunnen geven op een belastingvermindering.

Het artikel 6311ter KB/WIB 92, ingevoegd door artikel 1van het koninklijk besluit van 12 juli 2009 tot wijziging van het KB/WIB 92, inzake energie in uitvoering van het economische herstelplan (Belgisch Staatsblad 17 juli 2009, tweede editie), onderwerpt de toekenning van de vermindering voor interesten die betrekking hebben op leningen ter financiering van energiebesparende uitgaven aan de voorwaarde dat de belastingplichtige attesten, waarvan de modellen door de Minister van Financiën of zijn gedelegeerde worden vastgesteld en die worden uitgereikt door de kredietgever, ter beschikking van de Federale Overheidsdienst Financiën houdt.

Het betreft, enerzijds, een eenmalig basisattest waarin bovenvermelde kredietgever de gegevens meedeelt waaruit moet blijken dat de leningovereenkomst in aanmerking kan komen voor de toepassing van artikel 14524, § 3, WIB 92 en, anderzijds, een jaarlijks betalingsattest waarin diezelfde kredietgever het bedrag van de tijdens het belastbare tijdperk gedane betalingen meedeelt, alsmede de gegevens die noodzakelijk zijn om na te gaan of de voor de toepassing van artikel 14524, § 3, WIB 92 gestelde voorwaarden nog steeds zijn vervuld.

Voor leningen waarvan de interesten recht kunnen geven op een in artikel 14524, § 3, WIB 92 bedoelde belastingvermindering voor interesten, maar waarvan de interesten en kapitaalaflossingen geen recht kunnen geven op de aftrek voor enige woning en waarvan de kapitaalaflossingen geen recht kunnen geven op een belastingvermindering zijn de officiële modellen van die attesten als bijlage 1 en bijlage 2 bij dit bericht gevoegd.

De attesten mogen slechts worden uitgereikt wanneer de kredietgever die de leningovereenkomst toestaat, heeft vastgesteld dat die leningovereenkomst in aanmerking kan komen voor de in artikel 14524, § 3, WIB 92 bedoelde vermindering voor interesten. Dit betekent dat er geen dergelijk attest mag worden uitgereikt indien uit de gegevens waarover de kredietgever beschikt, blijkt dat de wettelijke en reglementaire voorwaarden waaraan de leningovereenkomsten moeten voldoen om voor bovenvermeld fiscale voordeel in aanmerking te komen, niet zijn vervuld.

De in artikel 14524, § 3, WIB 92 bedoelde vermindering voor interesten kan worden verleend voor de interesten die betrekking hebben op leningovereenkomsten als bedoeld in artikel 2 van de economische herstelwet van 27 maart 2009 (Belgisch Staatsblad 7 april 2009).

Voor een volledig overzicht van alle voorwaarden inzake de toekenning van de belastingvermindering voor interesten wordt verwezen naar artikel 14524, § 3, WIB 92, artikel 2 van de economische herstelwet van 27 maart 2009 (Belgisch Staatsblad 7 april 2009), het koninklijk besluit van 12 juli 2009 tot wijziging van het KB/WIB 92 inzake energie in uitvoering van het economische herstelplan (Belgisch Staatsblad 17 juli 2009, tweede editie) en het koninklijk besluit van 12 juli 2009 betreffende de intrestbonificatie voor leningovereenkomsten bestemd voor de financiering van energiebesparende uitgaven (Belgisch Staatsblad 31 juli 2009, tweede editie).

Hierna wordt een korte opsomming gegeven van de voornaamste voorwaarden waaraan leningovereenkomsten moeten voldoen om in aanmerking te kunnen komen voor de in artikel 14524, § 3, WIB 92 bedoelde belastingvermindering voor interesten : - de leningovereenkomst moet door een natuurlijk persoon zijn gesloten vanaf 1 januari 2009 tot en met 31 december 2011; - de lening moet zijn gesloten met een kredietgever als bedoeld in artikel 2, 5°, van de wet van 10 augustus 2001 betreffende de Centrale voor kredieten aan particulieren - de lening moet uitsluitend hebben gediend om uitgaven als bedoeld in artikel 14524, § 1, WIB 92 te financieren; - die uitgaven moeten zijn gedaan voor een woning waarvan de kredietnemer eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder, vruchtgebruiker of huurder is; - de leningovereenkomst moet een leningovereenkomst zijn bedoeld in artikel 2, eerste lid, van de economische herstelwet van 27 maart 2009, met inbegrip van elke verkoop op afbetaling en elke lening op afbetaling in de zin van artikel 1, 9° en 11° van de wet van 12 juni 1991 op het consumentenkrediet en elke overeenkomst in de zin van artikel 2 van de wet van 4 augustus 1992 op het hypothecair krediet; - de wet van 12 juni 1991 op het consumentenkrediet of titel I van de wet van 4 augustus 1992 op het hypothecair krediet is van toepassing op de leningovereenkomst; - het kapitaal bedraagt minstens 1.250 euro en hoogstens 15.000 euro (waarbij die grensbedragen per woning, per inkomstenjaar en per kredietnemer worden beoordeeld); - de kredietnemer moet via de kredietgever ten laatste op het ogenblik dat hij de leningovereenkomst ondertekent om toekenning van de intrestbonificatie verzoeken.

Hierna volgen nog enkele verduidelijkingen met betrekking tot het gebruik van die attesten.

Formaat van de attesten Het basisattest moet worden afgeleverd op A4-formaat, terwijl het betalingsattest mag worden afgeleverd op een formaat naar keuze van de uitreikende kredietgever.

Cursief afgedrukte teksten Alle teksten die op de modellen cursief zijn afgedrukt, bevatten louter verduidelijkingen met betrekking tot de in te vullen gegevens en moeten niet op de uit te reiken attesten zelf worden overgenomen.

Leningen aangegaan door twee of meer kredietnemers Wanneer twee of meer kredietnemers samen een leningovereenkomst hebben aangegaan, moeten, zowel op het basisattest als op het betalingsattest, in rubriek 1 « Identiteit en adres van de kredietnemer(s) » de namen en adressen van alle mede-kredietnemers worden vermeld.

In rubrieken 4 en 5 van het basisattest en in de rubriek 3 van het betalingsattest moet steeds de totaliteit van de bedragen van alle kredietnemers samen met betrekking tot de leningovereenkomst worden vermeld.

Aan elk van de mede-ontleners mag een origineel exemplaar van het basisattest en van de betalingsattesten worden uitgereikt.

A. Basisattest Kapitaal zoals is bepaald in artikel 1, 4° van het koninklijk besluit van 12 juli 2009 betreffende de intrestbonificatie voor leningovereenkomsten bestemd voor de financiering van energiebesparende uitgaven Wanneer de leningovereenkomst deels dient voor het herfinancieren van een lening waarvan de interesten in aanmerking komen voor de in artikel 14524, § 3, WIB 92 bedoelde belastingvermindering en deels dient voor het financieren van in artikel 14524, § 1, WIB 92 bedoelde energiebesparende uitgaven, moet in rubriek 4 van het basisattest de som worden vermeld van de in rubriek 5 van het basisattest opgenomen bedragen.

Doel van de lening In rubriek 5 van het basisattest moet(en) het (de) toepasselijke doel(en) van de lening worden aangekruist en dient het kapitaal van de leningovereenkomst of van het gedeelte van de leningovereenkomst dat heeft gediend voor het financieren van dat (die respectieve) doel(en) in de kolom ernaast te worden vermeld.

Herfinancieringsleningen Zoals inzonderheid blijkt uit de tekst naast het laatste vakje van rubriek 5 van het basisattest, mag dat attest ook worden uitgereikt met betrekking tot een herfinancieringslening, doch alleen indien de kredietgever die de herfinancieringslening verstrekt, heeft vastgesteld dat die lening voor de in artikel 14524, § 3, WIB 92 bedoelde belastingvermindering in aanmerking kan komen (hetzij op grond van de gegevens waarover de kredietgever, als verstrekker van de oorspronkelijke leningovereenkomst, zelf beschikt, hetzij op grond van de gegevens die aan de kredietgever door de kredietnemer ter beschikking zijn gesteld).

De kredietgever van de herfinancieringslening moet dus duidelijk kunnen vaststellen dat de oorspronkelijke lening waarvoor de herfinanciering wordt aangegaan, eveneens uitsluitend heeft gediend voor de financiering van in artikel 14524, § 1, WIB 92 bedoelde energiebesparende uitgaven.

Wanneer de instelling op geen enkele wijze heeft kunnen vaststellen dat de herfinancieringslening voor de in artikel 14524, § 3, WIB 92 bedoelde belastingvermindering in aanmerking kan komen (omdat zij zelf niet over de noodzakelijke gegevens met betrekking tot de oorspronkelijke lening beschikt en de kredietnemer haar die gegevens niet kan of wil bezorgen), mag zij noch het in artikel 6311ter , 1°, KB/WIB 92 bedoelde basisattest uitreiken, noch het in artikel 6311ter , 2°, KB/WIB 92 bedoelde betalingsattest uitreiken.

Indien het laatste vakje van rubriek 5 van het basisattest (« herfinanciering van een uitsluitend voor bovenvermeld doel aangegane lening ») wordt aangekruist, moeten ook het kapitaal en de contractdatum van de terugbetaalde lening worden ingevuld.Daarenboven dient in de kolom ernaast te worden vermeld welk deel van het ontleend bedrag heeft gediend voor het vervroegd terugbetalen van de geherfinancierde lening.

Ligging van de woning waarop de lening betrekking heeft Voor het invullen van rubriek 6 van het eenmalig basisattest moeten volgende situaties worden onderscheiden : 1) de kredietgever vraagt aan de administratie van de Thesaurie van de Federale Overheidsdienst Financiën een intrestbonificatie voor de lening Rubriek 6 van het eenmalig basisattest moet niet worden ingevuld wanneer voor de lening door de kredietgever een intrestbonificatie aan de Administratie van de Thesaurie van de Federale Overheidsdienst Financiën wordt gevraagd en rubriek 7 op het eenmalig basisattest is vermeld.2) de kredietgever vraagt aan de Administratie van de Thesaurie van de Federale Overheidsdienst Financiën geen intrestbonificatie voor de lening Rubriek 6 van het eenmalig basisattest kan als volgt worden ingevuld : * ofwel wordt het adres (de adressen) van de woning(en) waarin de werken werden uitgevoerd vermeld; * ofwel wordt « zie bijlage(n) » vermeld en worden aan het eenmalig basisattest de door de kredietgever gevalideerde facturen als bijlage toegevoegd, waaruit moet blijken dat de betreffende lening inderdaad heeft gediend om de betaling van die facturen te financieren (dit kan bijvoorbeeld worden aangetoond aan de hand van een door de kredietinstelling aangebrachte stempel, met vermelding van het referentienummer van het krediet).

Voor deze lening wordt een intrestbonificatie als bedoeld in artikel 2, eerste lid van de economische herstelwet van 27 maart 2009 gevraagd Op het eenmalig basisattest mag rubriek 7 slechts worden vermeld wanneer door de kredietgever aan de Administratie van de Thesaurie van de Federale Overheidsdienst Financiën een intrestbonificatie voor de kredietovereenkomst wordt gevraagd.

Wanneer door de kredietgever geen intrestbonificatie wordt gevraagd mag voormelde vermelding niet op het eenmalig basisattest worden vermeld.

Handtekening Rekening houdend met het grote aantal attesten dat sommige kredietgevers moeten uitreiken, mag de op het basisattest aan te brengen handtekening van de gemandateerde van de uitreikende kredietgever desgewenst worden vervangen door een gedrukte reproductie van zijn/haar originele handtekening.

B. Betalingsattest Bedragen die werden betaald In rubriek 3 van het betalingsattest moeten de interesten die betrekking hebben op het in rubriek 4 van het basisattest vermelde kapitaal van de kredietovereenkomst worden vermeld en die tijdens het jaar werkelijk werden gedragen, na aftrek van de tussenkomst van de Staat bedoeld in artikel 2 van de economische herstelwet van 27 maart 2009 (Belgisch Staatsblad 7 april 2009).

Inwerkingtreding Artikel 1 van bovenvermeld koninklijk besluit van 12 juli 2009 is van toepassing vanaf 1 januari 2009.

De als bijlage toegevoegde attesten mogen enkel worden uitgereikt voor leningovereenkomsten die werden gesloten vanaf 1 januari 2009 tot en met 31 december 2011 (artikel 2, derde lid van de Economische Herstelwet van 27 maart 2009, Belgisch Staatsblad 7 april 2009).

Voor de raadpleging van de tabel, zie beeld