FEDERALE OVERHEIDSDIENST FINANCIEN

Administratie van de ondernemings- en inkomensfiscaliteit Sector directe belastingen Bericht aan de werkgevers, ziekenfondsen, verzekeringsinstellingen, administraties en openbare instellingen, en eender welke vereniging en instelling, die betrokken zijn bij de problematiek van de terugbetaling van bedragen aan de ziekenfondsen ingevolge wettelijke subrogatie De Administratie van de ondernemings- en inkomensfiscaliteit heeft beslist haar standpunt met betrekking tot het fiscaal stelsel van de aan de ziekenfondsen terugbetaalde bedragen ingevolge de wettelijke subrogatie aan te passen aan het arrest van 16 december 1996 van het Arbeidshof te Antwerpen (afdeling Hasselt) en het arrest van 8 februari 1999 van het Hof van Cassatie (Nederlandse afdeling, 3e Kamer).

Bijgevolg zijn de bedragen die aan de ziekenfondsen worden terugbetaald ingevolge de subrogatie bedoeld in artikel 136, § 2, 4e lid, van de gecoördineerde wet van 14 juli 1994 betreffende de verplichte verzekering voor geneeskundige verzorging en uitkeringen, niet meer aan de bedrijfsvoorheffing onderworpen, daar ze ten name van de verzekerden geen belastbare inkomsten vertegenwoordigen.

Daaruit volgt bovendien dat de door de ziekenfondsen toegekende wettelijke ziekte-en/of invaliditeitsuitkeringen niet meer moeten worden geherkwalificeerd in vergoedingen van een andere aard wanneer ze, in het kader van voormelde subrogatie, geheel of gedeeltelijk door derde instellingen aan de ziekenfondsen worden terugbetaald. Dit impliceert dat de derde instellingen de sommen die ze aan de gesubrogeerde ziekenfondsen hebben terugbetaald niet meer op inkomstenfiches opgemaakt op naam van de verzekerden moeten vermelden, terwijl de ziekenfondsen niet langer negatieve fiches, met het oog op de nietigverklaring, moeten opstellen ten belope van het bedrag van de vergoedingen die zij aan de verzekerden hebben uitgekeerd. Om praktische redenen, treedt deze laatste bepaling slechts in werking voor de bedoelde sommen die vanaf het jaar 2001 worden terugbetaald.

De vergoedingen die de derde instellingen rechtstreeks aan de verzekerden betalen blijven uiteraard onderworpen aan de regels inzake bedrijfsvoorheffing en het opmaken van fiscale fiches en de ermee overeenstemmende samenvattende opgaven, in de mate dat zij voor de betrokkenen belastbare inkomsten vertegenwoordigen.

Het is eveneens belangrijk om aan te stippen dat de Administratie van de ondernemings- en inkomensfiscaliteit om dezelfde redenen heeft beslist het nieuwe stelsel uit te breiden tot de sommen die aan de ziekenfondsen worden terugbetaald in het kader van de subrogatie bedoeld in artikel 103, § 3, van de voormelde gecoördineerde wet van 14 juli 1994. Deze uitbreiding is eveneens van toepassing op de sommen die zijn terugbetaald vanaf het jaar 2001.

De vergoedingen die zijn betaald of toegekend tijdens het jaar 2001 moeten bijgevolg eventueel het voorwerp uitmaken van verbeterende fiches en samenvattende opgaven met betrekking tot het aanslagjaar 2002 en dit overeenkomstig de regels van nr. 171 van het Bericht aan de werkgevers en aan de andere schuldenaars van aan de bedrijfsvoorheffing onderworpen inkomsten, verschenen in het Belgisch Staatsblad van 17 april 2002, teneinde de in het kader van de wettelijke subrogatie aan de ziekenfondsen terugbetaalde sommen van de belastbare grondslag af te trekken. De verbeterende fiche die wordt opgemaakt door de instelling die de terugbetaling verricht : - moet de tijdens het jaar 2001 aan het ziekenfonds verrichte terugbetaling ingevolge subrogatie niet meer vermelden; - moet eventueel het totaal van de ingehouden bedrijfsvoorheffing, met inbegrip van de bedrijfsvoorheffing ingehouden op de terugbetaling ingevolge subrogatie in de mate dat deze voorheffing niet is teruggevorderd bij de fiscale administratie, vermelden. Die voorheffing is of zal worden verrekend bij de regularisatie van de fiscale toestand van de belastingplichtige (de verzekerde) voor het aanslagjaar 2002 - inkomsten van het jaar 2001.

Wat de terugbetalingen ingevolge subrogatie betreft die vanaf 1 januari 2002 werden uitgevoerd, kan de bedrijfsvoorheffing die op deze sommen zou zijn ingehouden teruggevorderd worden bij de fiscale administratie door een afzonderlijke aanvullende « negatieve » aangifte ten belope van het te recupereren bedrag in te dienen, overeenkomstig de regels van de nrs 181 en 182 van het voormelde Bericht aan de werkgevers en aan de andere schuldenaars van aan de bedrijfsvoorheffing onderworpen inkomsten. Een dergelijke aanvullende aangifte kan worden ingediend tot en met 31 december 2003. Bij die negatieve aangifte moet een brief worden gevoegd waarin het te recupereren bedrag wordt gerechtvaardigd en het rekeningnummer wordt vermeld waarop de terugbetaling moet worden verricht. De bijzondere aandacht wordt er op gevestigd dat het bedrag van de te recupereren bedrijfsvoorheffing in geen geval op een gewone aangifte zelf rechtstreeks door de instelling mag worden gecompenseerd met de verschuldigde bedragen van de bedrijfsvoorheffing.

Het al dan niet terugvorderen van de bedrijfsvoorheffing is bepalend voor de wijze waarop de inkomstenfiches met betrekking tot het aanslagjaar 2003 (inkomsten van het jaar 2002) moeten worden opgemaakt door de instelling die de terugbetaling ingevolge subrogatie verricht : 1. Indien de bedrijfsvoorheffing is of zal worden teruggevorderd bij de fiscale administratie, vermeldt de inkomstenfiche niet : - de tijdens het jaar 2002 ingevolge subrogatie gedane terugbetaling aan het ziekenfonds; - de ingehouden bedrijfsvoorheffing op de ingevolge subrogatie verrichte terugbetaling. 2. Indien de bedrijfsvoorheffing niet werd teruggevorderd (en niet zal worden teruggevorderd), vermeldt de inkomstenfiche : - niet de aan het ziekenfonds tijdens het jaar 2002 ingevolge subrogatie gedane terugbetaling; - wel het totaal van de ingehouden bedrijfsvoorheffing, met inbegrip van het bedrag van de bedrijfsvoorheffing ingehouden op de terugbetaling ingevolge subrogatie. Die voorheffing zal verrekend worden bij de regularisatie van de fiscale toestand van de belastingplichtige (de verzekerde) voor het aanslagjaar 2003 - inkomsten van het jaar 2002.

De aandacht wordt tenslotte nog gevestigd op het belang van de correcte toepassing van de voormelde richtlijnen, zodat een dubbele belasting bij de verzekerden kan worden rechtgezet of worden vermeden.