FEDERALE OVERHEIDSDIENST FINANCIEN

Algemene Administratie van de Fiscaliteit Inkomstenbelastingen Bericht tot vaststelling van een model van attest nr. 281.88 dat toelaat de vereiste bewijzen te leveren inzake de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van groeibedrijven overeenkomstig artikel 14527, §§ 3 t.e.m. 5, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) en artikel 6312/3, van het Koninklijk besluit tot uitvoering van het WIB 92 (KB/WIB 92).

I. ALGEMEEN Groeibedrijven spelen een bepalende rol bij het scheppen van arbeidsplaatsen en dragen bij tot een economische dynamiek. Gelet op de risicoaversie van bepaalde financiële markten en de beperkte zekerheden die ze kunnen bieden, hebben groeibedrijven het vaak moeilijk om kapitaal of leningen te verkrijgen.

Om kleine groeibedrijven (`scale-up') te helpen, werd een nieuwe fiscale stimulans voorzien (1). (1) Deze nieuwe fiscale stimulans werd ingevoerd door art.30 van de wet van 26.03.2018 betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie (BS 30.03.2018, ed. 2).

Als alle voorwaarden zijn vervuld, krijgen de burgers die investeren in die kleine vennootschappen een belastingvermindering van 25% van het geïnvesteerde bedrag.

De investering moet gebeuren naar aanleiding van een kapitaalverhoging vanaf het 5de t.e.m. het 10de jaar na de oprichting van de vennootschap (2). (2) Deze maatregel is complementair met de belastingvermindering voor de verwerving van aandelen van startende vennootschappen (voorzien in art.14526, WIB 92), ook genoemd `vermindering tax shelter start-ups', die betrekking heeft op investeringen naar aanleiding van de oprichting van de vennootschap of tijdens de 4 jaar na de oprichting ervan.

De betrokken kleine vennootschappen moeten voldoen aan een reeks voorwaarden. Eén van die voorwaarden is een groeicriterium. Over de laatste twee aanslagjaren voorafgaand aan de volstorting van de aandelen moet de vennootschap minstens voldoen aan één van de volgende criteria: - de jaaromzet van de vennootschap is gemiddeld met ten minste 10% per aanslagjaar gestegen OF - het aantal voltijdse equivalenten die de vennootschap krachtens arbeidsovereenkomsten tewerkstelt, is gemiddeld met ten minste 10% per aanslagjaar gestegen.

Deze nieuwe belastingvermindering, ook `vermindering tax shelter scale-up' genoemd, treedt in werking vanaf aanslagjaar 2019.

De investeringsmogelijkheden die recht geven op de belastingvermindering zijn de volgende: - de verwerving van nieuwe aandelen van groeibedrijven, eventueel via een crowdfundingplatform - of de verwerving via een crowdfundingplatform van nieuwe beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel dat op zijn beurt investeert in aandelen van dergelijke vennootschappen.

Het is dus niet mogelijk om te investeren via een openbaar startersfonds of een private startersprivak, wat wel kan bij de tax shelter start-ups.

Deze nieuwe belastingvermindering wordt bepaald in artikel 14527, WIB 92, zoals recent gewijzigd door art. 11 van de wet van 28.04.2019 houdende diverse fiscale bepalingen en tot wijziging van artikel 1, § 1ter, van de wet van 5 april 1955 (BS 06.05.2019).

Voor meer informatie kan men de circulaires (3) raadplegen die de administratie op de databank Fisconetplus heeft gepubliceerd (www.fisconetplus.be). (3) Circulaire 2018/C/111 over de belastingvermindering tax shelter voor groeibedrijven (scale-up), gepubliceerd op 13.09.2018 en circulaire 2019/C/57 wat betreft de uitsluiting van bedrijfsleiders van deze belastingvermindering, gepubliceerd op 01.07.2019.

Om de belastingvermindering te kunnen krijgen (en behouden), moeten de inschrijvers documenten ter beschikking houden van de administratie.

Het koninklijk besluit van 28.06.2019 (4) heeft het nieuwe artikel 6312/3 in het KB/WIB 92 ingevoegd. Dit artikel bepaalt de manier waarop de vereiste documenten moeten worden opgesteld door, naargelang het geval, het groeibedrijf of het financieringsvehikel. (4) Art.5 van het koninklijk besluit van 28.06.2019 tot uitvoering van artikelen 14526/1 en 14527, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 en tot wijziging van het transmissiemiddel van bepaalde informatie naar de FOD Financiën (BS 08.07.2019).

Een afschrift van deze documenten moet door de uitreikers ervan langs elektronische weg aan de administratie worden bezorgd.

II. OP TE STELLEN DOCUMENTEN Het groeibedrijf of het financieringsvehikel moet volgende documenten opstellen voor de inschrijver, met een afschrift voor de administratie: 1. een document voor het jaar van verwerving van de investeringen 2.een document voor het jaar volgend op het jaar van verwerving 3. een document voor elk van de vier jaren volgend op het jaar van verwerving 4.een document voor het jaar van vervreemding van de investeringen indien de investeerder ze vervreemdt binnen de 48 maanden na de verwerving ervan.

In dat laatste geval zal de belastingvermindering gedeeltelijk worden teruggenomen.

II.1. Het document op te stellen voor het jaar van verwerving van de aandelen van groeibedrijven of van de beleggingsinstrumenten en te overhandigen aan de inschrijver, moet: - bevestigen dat het groeibedrijf waarin wordt geïnvesteerd, hetzij rechtstreeks, hetzij via een crowdfundingplatform, hetzij via een financieringsvehikel, voldoet aan de voorwaarden opgenomen in artikel 14527, § 2, eerste lid, WIB 92 (het betreft 13 voorwaarden eigen aan het groeibedrijf, bijvoorbeeld over de grootte van de vennootschap of de aard van haar activiteit); - de jaaromzet van de vennootschap en het aantal voltijdse equivalenten vermelden die de vennootschap krachtens arbeidsovereenkomsten tewerkstelt van de laatste twee aanslagjaren voorafgaand aan de volstorting van de aandelen; - het bedrag vermelden dat recht kan geven op de belastingvermindering. Dit betekent dat bovenop de hiervoor vermelde voorwaarden ook de hierna vermelde voorwaarden moeten worden gerespecteerd (met name deze vermeld in artikel 14527, §§ 1 en 2, vijfde en zesde lid, WIB 92): Voor de investeringen in nieuwe aandelen van groeibedrijven, al dan niet via een crowdfundingplatform a. de investering moet betrekking hebben op nieuwe aandelen;b. op naam;c. verworven met inbrengen in geld;d. die een fractie vertegenwoordigen van het kapitaal van een in artikel 14527, § 2, eerste lid, WIB 92 bedoelde vennootschap (voldoen aan 13 voorwaarden eigen aan het groeibedrijf);e. waarop de belastingplichtige heeft ingeschreven, hetzij rechtstreeks, hetzij via een crowdfundingplatform, naar aanleiding van een kapitaalverhoging tijdens het vijfde, het zesde, het zevende, het achtste, het negende of het tiende jaar na de oprichting ervan;f. die volledig zijn volstort (volledig betaald) door de inschrijver;g. de inschrijver mag niet rechtstreeks of onrechtstreeks een functie van bedrijfsleider uitoefenen in het groeibedrijf. Deze uitsluiting wordt in eerste instantie beoordeeld op het ogenblik van de kapitaalinbreng. Nadien mag de inschrijver wel bedrijfsleider worden van de vennootschap waarin hij de kapitaalinbreng deed, op voorwaarde dat hij hiervoor geen vergoeding verkrijgt.

De voorwaarde dat de belastingplichtige geen vergoeding mag verkrijgen, geldt gedurende 48 maanden volgend op de volstorting van de aandelen.

Deze uitsluiting heeft ook betrekking op personen die onrechtstreeks een functie van bedrijfsleider uitoefenen: - als vaste vertegenwoordiger van een andere vennootschap, - door tussenkomst van een andere vennootschap waarvan deze personen aandeelhouders zijn.

Die uitsluiting wordt niet enkel beoordeeld op het ogenblik van de kapitaalinbreng, maar eveneens gedurende een termijn van 48 maanden volgend op de volstorting van de aandelen van de vennootschap. Er is geen uitzondering voorzien, dergelijke bedrijfsleiders die niet bezoldigd zijn, zijn dus ook uitgesloten. h. de vertegenwoordiging in het kapitaal van het groeibedrijf mag niet meer dan 30% bedragen.De betalingen waardoor een vertegenwoordiging van meer dan 30% wordt bekomen, geven geen recht op de belastingvermindering. De berekening van deze vertegenwoordiging van 30% moet gebeuren op basis van het aantal aandelen die het kapitaal vertegenwoordigen en in functie van de situatie na de kapitaalverhoging; i. de investeringen komen voor de belastingvermindering in aanmerking tot een bedrag van 100.000 euro per belastbaar tijdperk en per persoon.

Dit maximumbedrag van 100.000 euro geldt ongeacht de manier van investeren: - rechtstreeks, door het verwerven van nieuwe aandelen van die vennootschappen, al dan niet via een crowdfundingplatform, - of onrechtstreeks, door het verwerven van nieuwe beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel.

Dit maximumbedrag wordt niet geïndexeerd.

Echtgenoten (of wettelijk samenwonenden) hebben elk recht op dit maximumbedrag.

Voor de investeringen in nieuwe beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel a. de investering moet betrekking hebben op nieuwe beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel; b. dit financieringsvehikel moet zijn bedoeld door de wet van 18.12.2016 tot regeling van de erkenning en afbakening van crowdfunding en houdende diverse bepalingen inzake financiën; c. de belastingplichtige heeft via een crowdfundingplatform ingeschreven op de beleggingsinstrumenten;d. het financieringsvehikel moet de betalingen van de belastingplichtigen, desgevallend na aftrek van een vergoeding voor zijn intermediaire rol, rechtstreeks investeren in nieuwe aandelen;e. die een fractie vertegenwoordigen van het kapitaal van een in artikel 14527, § 2, eerste lid, WIB 92 bedoelde vennootschap (voldoen aan de 13 voorwaarden eigen aan een groeibedrijf);f. naar aanleiding van een kapitaalverhoging tijdens het vijfde, het zesde, het zevende, het achtste, het negende of het tiende jaar na de oprichting ervan;g. en die volledig zijn volstort;h. de inschrijver mag niet rechtstreeks of onrechtstreeks een functie van bedrijfsleider uitoefenen in het groeibedrijf. Deze uitsluiting wordt in eerste instantie beoordeeld op het ogenblik van de kapitaalinbreng. Nadien mag de investeerder wel bedrijfsleider worden in de vennootschap waarin hij de kapitaalinbreng deed, op voorwaarde dat hij hiervoor geen vergoeding verkrijgt.

De voorwaarde dat de belastingplichtige geen vergoeding mag verkrijgen, geldt gedurende 48 maanden volgend op de volstorting van de aandelen.

Deze uitsluiting heeft ook betrekking op personen die onrechtstreeks een functie van bedrijfsleider uitoefenen: - als vaste vertegenwoordiger van een andere vennootschap, - door tussenkomst van een andere vennootschap waarvan deze personen aandeelhouders zijn.

Die uitsluiting wordt niet enkel beoordeeld op het ogenblik van de kapitaalinbreng, maar eveneens gedurende een termijn van 48 maanden volgend op de volstorting van de aandelen van de vennootschap. Er is geen uitzondering voorzien, dergelijke bedrijfsleiders die niet bezoldigd zijn, zijn dus ook uitgesloten. i. de vertegenwoordiging in het kapitaal van het groeibedrijf mag niet meer dan 30% bedragen.De betalingen waardoor een vertegenwoordiging van meer dan 30% wordt bekomen, geven geen recht op de belastingvermindering. De berekening van deze vertegenwoordiging van 30% moet gebeuren op basis van het aantal aandelen die het kapitaal vertegenwoordigen en in functie van de situatie na de kapitaalverhoging; j. de aandelen van het voormelde groeibedrijf moeten zijn verworven met inbrengen in geld; k. de investeringen komen voor de belastingvermindering in aanmerking tot een bedrag van 100.000 euro per belastbaar tijdperk en per persoon.

Dit maximumbedrag van 100.000 euro geldt ongeacht de manier van investeren: - rechtstreeks, door het verwerven van nieuwe aandelen van die vennootschappen, al dan niet via een crowdfundingplatform, - of onrechtstreeks, door het verwerven van nieuwe beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel.

Dit maximumbedrag wordt niet geïndexeerd.

Echtgenoten (of wettelijk samenwonenden) hebben elk recht op dit maximumbedrag.

Opmerking voor de twee voormelde manieren van investeren In geval van investering via een crowdfundingplatform, moet dit platform: a. een Belgisch platform zijn;of een platform naar het recht van een andere lidstaat van de Europese Economische Ruimte; b. dat als alternatieve-financieringsplatform is vergund door de Autoriteit voor Financiële Diensten en Markten of wordt uitgebaat door een Belgische gereglementeerde onderneming of een gereglementeerde onderneming naar het recht van een andere lidstaat van de Europese Economische Ruimte, die, op grond van haar statuut, een dergelijke activiteit mag verrichten, conform de wet van 18.12.2016 tot regeling van de erkenning en de afbakening van crowdfunding en houdende diverse bepalingen inzake financiën. - bevestigen dat de inschrijver de aandelen of beleggingsinstrumenten in het belastbaar tijdperk heeft aangeschaft en deze op het einde van dat belastbaar tijdperk nog in zijn bezit heeft (overeenkomstig artikel 14527, § 3, WIB 92).

II.2. Het document op te stellen voor het jaar volgend op het jaar van verwerving van de aandelen of van de beleggingsinstrumenten moet bevestigen dat: de vennootschap waarin wordt geïnvesteerd, hetzij rechtstreeks, hetzij via een crowdfundingplatform, hetzij via een financieringsvehikel, ten minste tien voltijdse equivalenten te werk stelt, krachtens arbeidsovereenkomsten.

Voor het jaar volgend op het jaar van verwerving, moet het document eveneens bevestigen dat aan de onderstaande voorwaarden is voldaan (II.3).

II.3. Het document op te stellen voor elk van de vier jaren volgend op het jaar van verwerving van de aandelen of beleggingsinstrumenten moet bevestigen dat: - de aandelen of beleggingsinstrumenten nog steeds in het bezit zijn van de inschrijver op 31 december van het belastbaar tijdperk; - het groeibedrijf nog steeds voldoet aan de volgende vier voorwaarden (voorzien in artikel 14527, § 2, vierde lid, WIB 92): a. Zij is geen beleggings-, thesaurie- of financieringsvennootschap.b. Zij is geen vennootschap met als statutair hoofddoel of voornaamste activiteit de oprichting, de verwerving, het beheer, de verbouwing, de verkoop of de verhuur van vastgoed voor eigen rekening of het bezit van deelnemingen in vennootschappen met een soortgelijk doel. Zijn eveneens uitgesloten, vennootschappen waarin onroerende goederen (of andere zakelijke rechten met betrekking tot dergelijke goederen) zijn ondergebracht, waarvan een bedrijfsleider of diens echtgenoot of niet-ontvoogde minderjarige kinderen, het gebruik hebben.

Een groeibedrijf dat eigenaar is van een onroerend goed waarin de bedrijfsleider (natuurlijk persoon) woont, is dus zonder meer uitgesloten. c. Zij is niet opgericht met het oog op het afsluiten van een management- of bestuurdersovereenkomst of is geen vennootschap die haar voornaamste bron van inkomsten haalt uit management- of bestuurdersovereenkomsten.d. Zij gebruikt de sommen ontvangen in het kader van de tax shelter niet voor de uitkering van dividenden of de aankoop van aandelen, noch voor het verstrekken van leningen. Als deze voorwaarden niet langer zijn vervuld gedurende de 48 maanden volgend op de volstorting van de aandelen, zal de belastingvermindering gedeeltelijk worden teruggenomen.

II.4. Het document op te stellen voor het jaar van vervreemding van de aandelen of beleggingsinstrumenten Het groeibedrijf of het financieringsvehikel moet een document opstellen als de inschrijver de aandelen of beleggingsinstrumenten vervreemdt binnen de 48 maanden na de verwerving ervan.

In dat geval zal de belastingvermindering gedeeltelijk worden teruggenomen, behoudens in geval van overlijden van de investeerder.

In dat laatste geval moet de vennootschap of het financieringsvehikel geen attest meer opstellen vanaf het belastbare tijdperk waarin de belastingplichtige is overleden.

Deze terugname gebeurt voor het jaar waarin de voorwaarde niet langer is vervuld, onder de vorm van een belastingvermeerdering. De terugname wordt berekend in functie van het aantal `ontbrekende volle maanden' vanaf de datum waarop de voorwaarde niet langer is vervuld, tot het einde van de termijn van 48 maanden.

Het voormelde document moet dus het aantal nog niet verlopen maanden vermelden dat in aanmerking moet worden genomen voor de berekening van de terugname van de belastingvermindering.

III. TERMIJN VOOR HET OPSTELLEN VAN DE DOCUMENTEN Het groeibedrijf of het financieringsvehikel moet de voormelde documenten aan de inschrijver bezorgen vóór 31 maart van het jaar dat volgt op het jaar van de verwerving van de volledig volstorte aandelen of de nieuwe beleggingsinstrumenten en van de vier daaropvolgende jaren.

Het groeibedrijf of het financieringsvehikel moet eveneens een afschrift hiervan binnen dezelfde termijn langs elektronische weg aan de administratie bezorgen (zie hierna).

Voorbeeld: rechtstreekse investering in nieuwe aandelen van een groeibedrijf in 2019.

Het groeibedrijf moet aan de inschrijver: - vóór 31.03.2020 het document voor het jaar 2019 (jaar van verwerving) bezorgen; - vóór 31.03.2021 het document voor het jaar 2020 (omvattende het attest betreffende de tien voltijdse equivalenten en het attest betreffende het eerste jaar van de behoudtermijn van 4 jaar) bezorgen; - zelfde principe voor de drie volgende jaren.

Als de investeerder in het voorbeeld de aandelen in 2021 vervreemdt, moet de vennootschap hem een attest bezorgen met het aantal nog niet verlopen maanden dat in aanmerking moet worden genomen voor de berekening van de terugname van de belastingvermindering. Dit attest moet zij hem bezorgen vóór 31.03.2022.

IV. OVERDRACHT VAN DE DOCUMENTEN AAN DE ADMINISTRATIE De uitreiker van de documenten (naargelang het geval: het groeibedrijf of het financieringsvehikel) moet een afschrift van de documenten langs elektronische weg aan de administratie bezorgen.

Hij moet dit doen vóór 31 maart van het jaar dat volgt op het jaar van de verwerving van de volledig volstorte aandelen of de nieuwe beleggingsinstrumenten en van de vier daaropvolgende jaren.

Er zijn twee mogelijkheden om aan deze verplichting te voldoen: 1. Het attest 281.88 kan elektronisch worden verstuurd via de toepassing Belcotax-on-web: - hetzij invoer van de gegevens online en verzending via Internet; - hetzij aanmaak van een bestand offline en verzending via Internet.

Die toepassing is toegankelijk via het adres: https://finances.belgium.be/nl/E-services/Belcotaxonweb Een validatieprogramma is in de webtoepassing geïntegreerd. Er bestaat ook een niet geïntegreerde offline validatiemodule die kan worden gedownload via de website www.belcotaxonweb.be in de rubriek `Technische documentatie'.

De gegevens die via elektronische weg werden ingegeven, kunnen worden geraadpleegd, gewijzigd of verwijderd via Internet.

De procedure voor de invoer van de gegevens via het scherm wordt toegelicht op de website www.belcotaxonweb.be in de rubriek `Hoe BOW gebruiken?'.

Er bestaat ook een brochure `Belcotax on web' met de technische beschrijving van de bestanden. Dit document kan worden gedownload van de website www.belcotaxonweb.be onder de rubriek `Technische documentatie'. 2. Deze documenten kunnen ook per e-mail worden verstuurd naar de volgende dienst: KMO Centrum Brussel II - Documentatiecentrum - Bedrijfsvoorheffing kmo.bv.bru2.prp.pme@minfin.fed.be V. NIET-VERPLICHTE MODELATTESTEN De administratie heeft een modelattest opgesteld, dat de uitreikende instanties mogen gebruiken. Dit model wordt hierna weergegeven.

VI. INWERKINGTREDING Huidig bericht treedt in werking vanaf aanslagjaar 2020.

Voor de raadpleging van de tabel, zie beeld