← Terug naar "Uittreksel uit arrest nr. 36/2018 van 22 maart 2018 Rolnummer 6578 In zake : de prejudiciële
vragen betreffende artikel 442ter, § 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, zoals
ingevoegd bij artikel 23 van de programmawet van Het Grondwettelijk Hof, samengesteld uit de voorzitters J. Spreutels
en A. Alen, de rechters T. (...)"
| Uittreksel uit arrest nr. 36/2018 van 22 maart 2018 Rolnummer 6578 In zake : de prejudiciële vragen betreffende artikel 442ter, § 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, zoals ingevoegd bij artikel 23 van de programmawet van Het Grondwettelijk Hof, samengesteld uit de voorzitters J. Spreutels en A. Alen, de rechters T. (...) | Extrait de l'arrêt n° 36/2018 du 22 mars 2018 Numéro du rôle : 6578 En cause : les questions préjudicielles relatives à l'article 442ter, § 1 er , du Code des impôts sur les revenus 1992, tel qu'il a été inséré par l'article 23 La Cour constitutionnelle, composée des présidents J. Spreutels et A. Alen, des juges T. Merckx-(...) |
|---|---|
| GRONDWETTELIJK HOF | COUR CONSTITUTIONNELLE |
| Uittreksel uit arrest nr. 36/2018 van 22 maart 2018 | Extrait de l'arrêt n° 36/2018 du 22 mars 2018 |
| Rolnummer 6578 | Numéro du rôle : 6578 |
| In zake : de prejudiciële vragen betreffende artikel 442ter, § 1, van | En cause : les questions préjudicielles relatives à l'article 442ter, |
| het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, zoals ingevoegd bij | § 1er, du Code des impôts sur les revenus 1992, tel qu'il a été inséré |
| artikel 23 van de programmawet van 20 juli 2006, gesteld door de | par l'article 23 de la loi-programme du 20 juillet 2006, posées par le |
| Rechtbank van eerste aanleg Luik, afdeling Luik. | Tribunal de première instance de Liège, division Liège. |
| Het Grondwettelijk Hof, | La Cour constitutionnelle, |
| samengesteld uit de voorzitters J. Spreutels en A. Alen, de rechters | composée des présidents J. Spreutels et A. Alen, des juges T. |
| T. Merckx-Van Goey, P. Nihoul, T. Giet en R. Leysen, en, | Merckx-Van Goey, P. Nihoul, T. Giet et R. Leysen, et, conformément à |
| overeenkomstig artikel 60bis van de bijzondere wet van 6 januari 1989 | l'article 60bis de la loi du 6 janvier 1989 sur la Cour |
| op het Grondwettelijk Hof, emeritus voorzitter E. De Groot, bijgestaan | constitutionnelle, du président émérite E. De Groot, assistée du |
| door de griffier P.-Y. Dutilleux, onder voorzitterschap van voorzitter J. Spreutels, | greffier P.-Y. Dutilleux, présidée par le président J. Spreutels, |
| wijst na beraad het volgende arrest : | après en avoir délibéré, rend l'arrêt suivant : |
| I. Onderwerp van de prejudiciële vragen en rechtspleging | I. Objet des questions préjudicielles et procédure |
| Bij vonnis van 19 december 2016 in zake X. D.F. en D.M. tegen de | Par jugement du 19 décembre 2016 en cause de X. D.F. et D.M. contre |
| Belgische Staat, waarvan de expeditie ter griffie van het Hof is | |
| ingekomen op 3 januari 2017, heeft de Rechtbank van eerste aanleg | l'Etat belge, dont l'expédition est parvenue au greffe de la Cour le 3 |
| janvier 2017, le Tribunal de première instance de Liège, division | |
| Luik, afdeling Luik, de volgende prejudiciële vragen gesteld : | Liège, a posé les questions préjudicielles suivantes : |
| « a) Schendt artikel 442ter, § 1, van het WIB 1992, zoals ingevoegd | « a) L'article 442ter, § 1er, CIR/1992, tel qu'il a été inséré par la |
| bij de programmawet van 20 juli 2006, de artikelen 10, 11 en 172 van | loi-programme du 20 juillet 2006, viole-t-il les articles 10, 11 et |
| de Grondwet, in zoverre het bepaalt dat iedere natuurlijke persoon of | 172 de la Constitution en ce qu'il stipule que toute personne physique |
| rechtspersoon die middellijk of onmiddellijk minstens 33 pct. bezit | ou morale qui détient directement ou indirectement au moins 33 % des |
| van de aandelen in een binnenlandse vennootschap en die aandelen of | actions ou parts dans une société résidente et cède ses actions ou |
| een gedeelte daarvan ten belope van minstens 75 pct. overdraagt | parts ou une partie de celles-ci à concurrence d'au moins 75 % au |
| uiterlijk in een tijdsspanne van één jaar, van rechtswege hoofdelijk | |
| aansprakelijk is voor de betaling van de belastingschulden en | cours d'une période d'un an, est solidairement et de plein droit |
| toebehoren indien het actief van de vennootschap uiterlijk op de dag | responsable des impôts et accessoires dus par la société cédée dont |
| van de betaling van de prijs van de aandelen voor ten minste 75 pct. | l'actif est constitué au minimum de 75 % de placements de trésorerie, |
| bestaat uit vorderingen, financiële vaste activa, geldbeleggingen | immobilisations financières, créances ou valeurs disponibles au plus |
| en/of liquide middelen, zelfs indien hij geen persoonlijke fout heeft | tard le jour du paiement des actions ou parts, même s'il n'a commis |
| begaan of doet blijken van een vrijstellingsgrond die hem eigen is ? | aucune faute personnelle ou qu'il justifie d'une cause d'exonération |
| b) Schendt artikel 442ter, § 1, van het WIB 1992, zoals ingevoegd bij | qui lui est propre ? b) L'article 442ter, § 1er, CIR/1992, tel qu'il a été inséré par la |
| de programmawet van 20 juli 2006, de artikelen 10 en 11 van de | loi-programme du 20 juillet 2006, viole-t-il les articles 10 et 11 de |
| Grondwet, al dan niet in samenhang gelezen met artikel 1 van het | la Constitution, combinés ou non avec l'article 1er du Premier |
| Eerste Aanvullend Protocol bij het Verdrag tot bescherming van de | Protocole additionnel à la Convention de sauvegarde des Droits de |
| rechten van de mens en met het algemene beginsel van het recht op een | l'homme et le principe général du droit à un contrôle judiciaire de |
| rechterlijke toetsing met volle rechtsmacht, in zoverre het een | pleine juridiction, en ce qu'il instaure une responsabilité objective |
| objectieve aansprakelijkheid invoert ten aanzien van iedere | dans le chef de toute personne physique ou morale qui détient |
| natuurlijke persoon of rechtspersoon die middellijk of onmiddellijk | |
| minstens 33 pct. bezit van de aandelen in een binnenlandse | directement ou indirectement au moins 33 % des actions ou parts dans |
| vennootschap en die aandelen of een gedeelte daarvan ten belope van | une société résidente et cède ces actions ou parts ou une partie de |
| minstens 75 pct. overdraagt uiterlijk in een tijdsspanne van één jaar, | celles-ci à concurrence d'au moins 75 % au cours d'une période d'un |
| en die van rechtswege hoofdelijk aansprakelijk is voor de betaling van | |
| de belastingschulden en toebehoren indien het actief van de | an, qui est solidairement et de plein droit responsable des impôts et |
| vennootschap uiterlijk op de dag van de betaling van de prijs van de | accessoires dus par la société cédée dont l'actif est constitué au |
| aandelen voor ten minste 75 pct. bestaat uit vorderingen, financiële | minimum de 75 % de placements de trésorerie, immobilisations |
| vaste activa, geldbeleggingen en/of liquide middelen, zonder te | financières, créances ou valeurs disponibles au plus tard le jour du |
| voorzien in een toegang tot een rechter die een toetsing met volle | paiement des actions ou parts sans prévoir d'accès à un juge exerçant |
| rechtsmacht uitoefent ? ». | un contrôle de pleine juridiction ? ». |
| (...) | (...) |
| III. In rechte | III. En droit |
| (...) | (...) |
| B.1. De prejudiciële vragen hebben betrekking op artikel 442ter, § 1, | B.1. Les questions préjudicielles portent sur l'article 442ter, § 1er, |
| van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 1992). | du Code des impôts sur les revenus 1992 (CIR 1992). |
| Artikel 442ter van het WIB 1992, zoals ingevoegd bij artikel 23 - de | L'article 442ter du CIR 1992, tel qu'il a été inséré par l'article 23 |
| enige bepaling van hoofdstuk V (« Kasgeldvennootschappen ») van titel | - unique disposition du chapitre V (« Sociétés de liquidités ») du |
| II (« Financiën ») - van de programmawet van 20 juli 2006, bepaalt : | titre II (« Finances ») - de la loi-programme du 20 juillet 2006, dispose : |
| « § 1. Iedere rechtspersoon of natuurlijke persoon die - al dan niet | « § 1er. Toute personne morale ou toute personne physique qui - seule |
| tesamen met zijn echtgeno(o)t(e) of zijn wettelijk samenwonende | ou avec son conjoint ou son cohabitant légal et/ou avec ses |
| partner en/of zijn descendenten, ascendenten en zijverwanten tot en | descendants, ascendants et collatéraux jusqu'au deuxième degré compris |
| met de tweede graad - middellijk of onmiddellijk minstens 33 percent | - détient directement ou indirectement au moins 33 % des actions ou |
| bezit van de aandelen in een binnenlandse vennootschap en deze | parts dans une société résidente et cède ces actions ou parts ou une |
| aandelen, of een gedeelte daarvan ten belope van minstens 75 percent | partie de celles-ci à concurrence d'au moins 75 % au cours d'une |
| overdraagt uiterlijk in een tijdsspanne van één jaar, is van | |
| rechtswege hoofdelijk aansprakelijk voor de betaling van de | période d'un an, est solidairement et de plein droit responsable des |
| belastingschulden en toebehoren indien het actief van de vennootschap | |
| uiterlijk op de dag van de betaling van de prijs van de aandelen voor | impôts et accessoires dus par la société cédée dont l'actif est |
| ten minste 75 percent bestaat uit vorderingen, financiële vaste | constitué au minimum de 75 % de placements de trésorerie, |
| immobilisations financières, créances ou valeurs disponibles au plus | |
| activa, geldbeleggingen en/of liquide middelen. | tard le jour du paiement des actions ou parts. |
| § 2. De in § 1 bedoelde hoofdelijke aansprakelijkheid geldt enkel voor | § 2. La responsabilité solidaire visée au § 1er ne vaut que pour les |
| de belastingschulden en toebehoren die betrekking hebben op : | impôts et accessoires qui se rapportent : |
| - het belastbaar tijdperk waarin de overdracht van de aandelen | - à la période imposable au cours de laquelle a lieu la cession des |
| plaatsheeft; | actions ou parts; |
| - de drie belastbare tijdperken voorafgaand aan deze waarin de | - aux trois périodes imposables précédant celle au cours de laquelle a |
| overdracht van de aandelen plaatsheeft. | lieu la cession des actions ou parts. |
| Als de vennootschap uiterlijk de dag van de overdracht van de aandelen | En outre, si la société a réalisé au plus tard le jour de la cession |
| een meerwaarde gerealiseerd heeft op immateriële of materiële vaste | des actions ou parts, une plus-value sur des immobilisations |
| activa dewelke het voorwerp kunnen uitmaken van een gespreide taxatie | corporelles ou incorporelles susceptible de faire l'objet de |
| als bedoeld in artikel 47 op voorwaarde van herbelegging van de waarde | l'étalement de la taxation visé à l'article 47 sous condition du |
| van de vervreemding overeenkomstig § 2 van dit artikel en tevens de | remploi du produit de l'aliénation conformément au § 2 de cet article |
| intentie tot herbelegging kenbaar heeft gemaakt in zijn fiscale | |
| aangifte met betrekking tot het belastbaar tijdperk waarin de | et a déclaré son intention de procéder au remploi dans sa déclaration |
| meerwaarde gerealiseerd werd, zijn de verkopers van de aandelen | fiscale relative à la période imposable de réalisation de la |
| bovendien hoofdelijk aansprakelijk voor de belasting die betrekking | plus-value, et si le remploi n'est pas réalisé dans le délai légal, |
| heeft op de meerwaarde, als de herbelegging niet geschiedde binnen de | les vendeurs sont solidairement responsables des impôts se rapportant |
| wettelijke termijn. | à ladite plus-value. |
| § 3. § 1 is niet van toepassing op de overgedragen aandelen van een | § 3. Le § 1er ne s'applique pas aux cessions des actions ou parts |
| genoteerde vennootschap of van een onderneming die onder het toezicht | d'une société cotée ou d'une entreprise soumise au contrôle de la |
| staat van de Commissie voor het Bank-, Financie- en Assurantiewezen ». | Commission bancaire, financière et des assurances ». |
| Ten aanzien van de eerste prejudiciële vraag | Quant à la première question préjudicielle |
| B.2. Aan het Hof wordt gevraagd of artikel 442ter, § 1, van het WIB | B.2. La Cour est interrogée sur la compatibilité avec les articles 10, |
| 1992 bestaanbaar is met de artikelen 10, 11 en 172 van de Grondwet, « | 11 et 172 de la Constitution de l'article 442ter, § 1er, du CIR 1992, |
| in zoverre het bepaalt dat iedere natuurlijke persoon of rechtspersoon | « en ce qu'il stipule que toute personne physique ou morale qui |
| die middellijk of onmiddellijk minstens 33 pct. bezit van de aandelen | détient directement ou indirectement au moins 33 % des actions ou |
| in een binnenlandse vennootschap en die aandelen of een gedeelte | parts dans une société résidente et cède ses actions ou parts ou une |
| daarvan ten belope van minstens 75 pct. overdraagt uiterlijk in een | partie de celles-ci à concurrence d'au moins 75 % au cours d'une |
| tijdsspanne van één jaar, van rechtswege hoofdelijk aansprakelijk is | |
| voor de betaling van de belastingschulden en toebehoren indien het | période d'un an, est solidairement et de plein droit responsable des |
| actief van de vennootschap uiterlijk op de dag van de betaling van de | impôts et accessoires dus par la société cédée dont l'actif est |
| prijs van de aandelen voor ten minste 75 pct. bestaat uit vorderingen, | constitué au minimum de 75 % de placements de trésorerie, |
| financiële vaste activa, geldbeleggingen en/of liquide middelen, zelfs | immobilisations financières, créances ou valeurs disponibles au plus |
| tard le jour du paiement des actions ou parts, même s'il n'a commis | |
| indien hij geen persoonlijke fout heeft begaan of doet blijken van een | aucune faute personnelle ou qu'il justifie d'une cause d'exonération |
| vrijstellingsgrond die hem eigen is ». | qui lui est propre ». |
| B.3. Uit de formulering van de prejudiciële vraag en uit de motieven | B.3. Il ressort de la formulation de la question préjudicielle et des |
| van de verwijzingsbeslissing blijkt dat het Hof wordt verzocht de | motifs de la décision de renvoi que la Cour est invitée à examiner le |
| identieke behandeling te onderzoeken, met betrekking tot de bij de in | traitement identique, en ce qui concerne la solidarité de plein droit |
| het geding zijnde bepaling ingevoerde hoofdelijkheid van rechtswege, | établie par la disposition en cause, d'une part, des actionnaires qui |
| van, enerzijds, de aandeelhouders die hun aandelen overdragen onder de | cèdent leurs actions ou parts dans les conditions prévues par la |
| in de in het geding zijnde bepaling bedoelde voorwaarden en die een | disposition en cause et qui ont commis une faute personnelle ou sont |
| persoonlijke fout hebben begaan of te kwader trouw zijn, en, | |
| anderzijds, de aandeelhouders die hun aandelen overdragen onder de in | de mauvaise foi, et, d'autre part, des actionnaires qui cèdent leurs |
| de in het geding zijnde bepaling bedoelde voorwaarden en die geen | actions ou parts dans les conditions prévues par la disposition en |
| persoonlijke fout hebben begaan of doen blijken van een | cause et qui n'ont commis aucune faute personnelle ou justifient d'une |
| vrijstellingsgrond die hun eigen is of te goeder trouw zijn. | cause d'exonération qui leur est propre ou sont de bonne foi. |
| B.4.1. De artikelen 10 en 11 van de Grondwet waarborgen het beginsel | B.4.1. Les articles 10 et 11 de la Constitution garantissent le |
| van gelijkheid en niet-discriminatie. Artikel 172 van de Grondwet is een bijzondere toepassing van dat beginsel in fiscale zaken. B.4.2. Het beginsel van gelijkheid en niet-discriminatie sluit niet uit dat een verschil in behandeling tussen bepaalde categorieën van personen wordt ingesteld, voor zover dat verschil op een objectief criterium berust en het redelijk verantwoord is. Dat beginsel verzet er zich overigens tegen dat categorieën van personen, die zich ten aanzien van de aangevochten maatregel in wezenlijk verschillende situaties bevinden, op identieke wijze worden behandeld, zonder dat daarvoor een redelijke verantwoording bestaat. | principe d'égalité et de non-discrimination. L'article 172 de la Constitution constitue une application particulière de ce principe dans les matières fiscales. B.4.2. Le principe d'égalité et de non-discrimination n'exclut pas qu'une différence de traitement soit établie entre des catégories de personnes, pour autant qu'elle repose sur un critère objectif et qu'elle soit raisonnablement justifiée. Ce principe s'oppose, par ailleurs, à ce que soient traitées de manière identique, sans qu'apparaisse une justification raisonnable, des catégories de personnes se trouvant dans des situations qui, au regard de la mesure considérée, sont essentiellement différentes. |
| Het bestaan van een dergelijke verantwoording moet worden beoordeeld | L'existence d'une telle justification doit s'apprécier en tenant |
| rekening houdend met het doel en de gevolgen van de betwiste maatregel | compte du but et des effets de la mesure critiquée ainsi que de la |
| en met de aard van de ter zake geldende beginselen; het beginsel van | nature des principes en cause; le principe d'égalité et de |
| gelijkheid en niet-discriminatie is geschonden wanneer vaststaat dat | non-discrimination est violé lorsqu'il est établi qu'il n'existe pas |
| geen redelijk verband van evenredigheid bestaat tussen de aangewende | de rapport raisonnable de proportionnalité entre les moyens employés |
| middelen en het beoogde doel. | et le but visé. |
| B.5.1. De in het geding zijnde bepaling voert een hoofdelijkheid van | B.5.1. La disposition en cause établit une solidarité de plein droit |
| rechtswege in voor de betaling van de belastingschulden en toebehoren, | pour le paiement des impôts et accessoires, au sens de l'article |
| in de zin van artikel 442ter, § 2, van het WIB 1992, van een | 442ter, § 2, du CIR 1992, d'une société cédée : |
| overgedragen vennootschap : | |
| - ten aanzien van « iedere rechtspersoon of natuurlijke persoon die - | - à l'égard de « toute personne morale ou toute personne physique qui |
| al dan niet tesamen met zijn echtgeno(o)t(e) of zijn wettelijk | |
| samenwonende partner en/of zijn descendenten, ascendenten en | - seule ou avec son conjoint ou son cohabitant légal et/ou avec ses |
| zijverwanten tot en met de tweede graad - middellijk of onmiddellijk | descendants, ascendants et collatéraux jusqu'au deuxième degré compris |
| minstens 33 percent bezit van de aandelen in een binnenlandse | - détient directement ou indirectement au moins 33 % des actions ou |
| vennootschap » (hierna : overdragende aandeelhouder) en | parts dans une société résidente » (ci-après : actionnaire cédant) et |
| - die « deze aandelen, of een gedeelte daarvan ten belope van minstens | - qui « cède ces actions ou parts ou une partie de celles-ci à |
| 75 percent overdraagt uiterlijk in een tijdsspanne van één jaar », terwijl | concurrence d'au moins 75 % au cours d'une période d'un an » alors que |
| - het actief van de overgedragen vennootschap « uiterlijk op de dag | |
| van de betaling van de prijs van de aandelen voor ten minste 75 | - l'actif de la société cédée « est constitué au minimum de 75 % de |
| placements de trésorerie, immobilisations financières, créances ou | |
| percent bestaat uit vorderingen, financiële vaste activa, | valeurs disponibles au plus tard le jour du paiement des actions ou |
| geldbeleggingen en/of liquide middelen ». | parts ». |
| B.5.2. Het toepassingsgebied van de in het geding zijnde bepaling | B.5.2. Le champ d'application de la disposition en cause est ainsi |
| wordt aldus bepaald door drie cumulatieve voorwaarden die | déterminé par trois conditions cumulatives ayant trait, |
| respectievelijk betrekking hebben op de hoedanigheid van de | respectivement, à la qualité de l'actionnaire cédant (détention |
| overdragende aandeelhouder (middellijk of onmiddellijk bezit van | |
| minstens 33 pct. van de aandelen), op de omvang van de overdracht, | directe ou indirecte d'au moins 33 % des actions ou parts), à |
| l'ampleur de la cession, par l'actionnaire cédant, de ses actions ou | |
| door de overdragende aandeelhouder, van zijn aandelen (minstens 75 | parts (au moins 75 % au cours d'une période d'un an) et à la nature de |
| pct. uiterlijk in een tijdsspanne van één jaar) en op de aard van de overgedragen vennootschap (actief dat voor ten minste 75 pct. bestaat uit vorderingen, financiële vaste activa, geldbeleggingen en/of liquide middelen), waarbij een dergelijke vennootschap als « kasgeldvennootschap » wordt aangemerkt. Bij de in het geding zijnde bepaling wordt dus, ten laste van de overdragende aandeelhouders van een kasgeldvennootschap, een hoofdelijkheid ingevoerd voor de betaling van de belastingschulden en toebehoren die door die vennootschap verschuldigd zijn en die in paragraaf 2 van artikel 442ter van het WIB 1992 zijn bedoeld, zonder rekening te houden met de goede of kwade trouw van de overdragende aandeelhouder. B.5.3. Het Hof dient te onderzoeken of de identieke behandeling van de | la société cédée (actif constitué au minimum de 75 % de placements de trésorerie, immobilisations financières, créances ou valeurs), une telle société étant qualifiée de « société de liquidités ». La disposition en cause établit donc, à charge des actionnaires cédants d'une société de liquidités, une solidarité pour le paiement des impôts et accessoires dus par cette société et visés au paragraphe 2 de l'article 442ter du CIR 1992, sans tenir compte de la bonne ou mauvaise foi de l'actionnaire cédant. B.5.3. La Cour doit examiner si le traitement identique des |
| overdragende aandeelhouders die, onder de in de in het geding zijnde | actionnaires cédants qui, dans les conditions énumérées par la |
| bepaling opgesomde voorwaarden, een fout hebben begaan of te kwader | disposition en cause, ont commis une faute ou sont de mauvaise foi et |
| trouw zijn en van de overdragende aandeelhouders die, onder de in de | des actionnaires cédants qui, dans les conditions énumérées par la |
| in het geding zijnde bepaling opgesomde voorwaarden, geen fout zouden | disposition en cause, n'auraient commis aucune faute ou seraient de |
| hebben begaan of te goeder trouw zouden zijn, redelijk verantwoord is. | bonne foi est raisonnablement justifié. |
| B.6.1. Met betrekking tot de bij de in het geding zijnde bepaling | B.6.1. En ce qui concerne la solidarité instaurée par la disposition |
| ingevoerde hoofdelijkheid wordt in de memorie van toelichting | en cause, l'exposé des motifs relatif à l'article 23 de la |
| betreffende artikel 23 van de programmawet van 20 juli 2006, waarbij | loi-programme du 20 juillet 2006, qui a inséré la disposition en |
| de in het geding zijnde bepaling is ingevoegd, vermeld : | cause, indique : |
| « De Belgische Staat derft bij de frauduleuze constructies van | « L'Etat belge est privé d'importantes recettes fiscales par les |
| kasgeldvennootschappen belangrijke belastinginkomsten gezien ze zich | constructions frauduleuses des sociétés de liquidités vu qu'elles |
| per definitie gesteld ziet tegenover een vennootschap zonder enig | visent à créer par définition des sociétés sans aucun actif. Bien que |
| actief. Hoewel sinds 1 mei 2003 in de schoot van de FOD Financiën een | depuis le 1er mai 2003 une cellule nationale ' sociétés de liquidités |
| Nationale Cel Kasgeldvennootschappen werd opgericht met als specifiek | ' a été constituée au sein du SPF Finances avec comme objectif |
| doel gerechtelijke acties op te starten tegen de bij de constructie | spécifique de mettre en oeuvre des actions judiciaires contre les |
| betrokken partijen teneinde een reële inning te bewerkstelligen, volstaat haar oprichting om meerdere redenen niet. Vooreerst kan ze geen fiscale weg bewandelen die tot invordering leidt, doch dient ze burgerlijke vorderingen op te starten, dan wel zich burgerlijke partij te stellen voor de strafrechter. Zulks brengt mee dat de invordering slechts op termijn kan geschieden, temeer daar er een grote afhankelijkheid is van de diverse actoren in de procesvoering. Daarnaast wordt op het terrein vastgesteld dat er nood is aan een wetgevend initiatief om de invorderingsmogelijkheden te vergemakkelijken. Om deze redenen is een wetgevend optreden noodzakelijk teneinde een halt toe te roepen aan de frauduleuze structuur van kasgeldvennootschappen. Voornoemde fraudestructuur kenmerkt zich enerzijds door het feit dat | parties concernées par la construction afin d'accomplir un recouvrement réel, sa création ne suffit pas pour plusieurs raisons. Tout d'abord, puisqu'il n'y a pas de voie fiscale permettant de traiter le recouvrement, il faut mettre en oeuvre des procédures civiles, ou bien se constituer partie civile devant le juge pénal. Cette situation a pour conséquence que le recouvrement peut seulement survenir à terme, d'autant plus qu'il y a une grande dépendance vis-à-vis des divers acteurs de la procédure. En outre, il est constaté sur le terrain qu'une initiative législative est nécessaire pour faciliter les possibilités de recouvrement. Pour ces raisons, une action législative est essentielle afin de mettre un frein aux structures frauduleuses des sociétés de liquidités. La structure frauduleuse précitée se caractérise d'une part par le |
| de oorspronkelijke aandeelhouders van de vennootschap ten koste van de | fait que les actionnaires originaires de la société réalisent |
| Fiscus belangrijke voordelen realiseren in de vorm van de door hen | d'importants gains [aux] dépens du fisc sous la forme du prix de |
| ontvangen vervreemdingsprijs van de aandelen die hoger is dan de | l'aliénation des actions perçu qui est plus élevé que la valeur qui |
| waarde in het normale economische verkeer en anderzijds door het feit | aurait été obtenue dans une relation économique normale et par |
| dat de opgezette structuur rond de kopers van de aandelen de | ailleurs par le fait que la structure mise en place autour des |
| vennootschap leeghaalt en hiermee de aankoopsom van de aandelen | acheteurs des actions vide la société des sommes qui serviront à payer |
| voldoet. Gezien een verhaal van de belastingschulden bij de | le prix des actions. Eu égard au fait que la récupération des dettes |
| kasgeldvennootschap uiteraard illusoir is, een | d'impôt de la société de liquidité est bien entendu illusoire et |
| aansprakelijkheidsstelling van de bedrijfsleiders onvoldoende soelaas | qu'une citation en responsabilité des dirigeants offre une solution |
| biedt (stromannen, verleende kwijting enz.), werd de fundamentele | insuffisante (hommes de paille, décharge etc.), l'option fondamentale |
| optie gemaakt de oorspronkelijke aandeelhouders - mits bepaalde | est de rendre les actionnaires originaires - à condition que certaines |
| voorwaarden zijn voldaan - aansprakelijk te stellen gezien de | conditions soient remplies - responsables étant donné que la |
| constructie essentieel in hun belang werd opgezet en in fine het | construction est établie essentiellement dans leur intérêt et in fine |
| steeds de vennootschapsgelden zijn dewelke belastingvrij naar hen terugvloeien. | les fonds de la société leur [reviennent] toujours, [libres] d'impôt. |
| Voorliggend hoofdstuk beoogt een artikel 442ter aan het WIB 1992 toe | Le présent chapitre vise à ajouter un article 442ter au CIR 1992, |
| te voegen, logischerwijze ressorteert het artikel aldus onder | l'article est incorporé de manière logique sous le chapitre IX ' |
| Hoofdstuk IX ' Rechten en voorrechten van de Schatkist inzake | Droits et privilèges du Trésor en matière de recouvrement ' attendu |
| invordering ' aangezien de kasgeldvennootschap essentieel als doel | que la société de liquidité a essentiellement comme objet d'échapper |
| heeft aan de rechtmatige invordering van de belasting te ontsnappen. | au recouvrement légitime de l'impôt. |
| Meer precies wordt artikel 442ter ondergebracht onder Afdeling IV ' Aansprakelijkheid en plichten van sommige ministeriële officieren, openbare ambtenaren en andere personen ' daar het artikel voorziet in een hoofdelijke gehoudenheid van aandeelhouders. Het hoofdstuk heeft een dubbel uitgangspunt : enerzijds beoogt het door een hoofdelijke gehoudenheid in te stellen een belangrijk preventief signaal uit te zenden teneinde het opzetten van kasgeldconstructies te ontmoedigen, anderzijds beoogt het een curatief effect te sorteren teneinde een adequaat instrumentarium aan te bieden aan de met de invordering belaste ambtenaar mocht er alsnog een kasgeldvennootschap gecreëerd worden. Het hoofdstuk diende noodzakelijkerwijze voldoende ruim geformuleerd te worden opdat de kasgeldconstructies er maximaal zouden onder ressorteren, daarnaast diende het voldoende eng gelibelleerd te worden | Plus précisément, l'article 442ter est placé sous la section IV ' Responsabilité et obligations de certains officiers ministériels, fonctionnaires publics et autres personnes ' puisque l'article prévoit dans une obligation solidaire des actionnaires. Le chapitre a un double fondement: d'une part il vise à envoyer un signal préventif par la création d'une obligation solidaire afin de décourager l'organisation de construction de sociétés de liquidités, d'autre part il vise à avoir un effet curatif afin d'offrir un instrument adéquat au fonctionnaire chargé du recouvrement si malgré tout il est encore créé une société de liquidité. Le chapitre doit nécessairement être formulé de manière suffisamment large pour concerner un maximum de constructions de société de liquidité, par ailleurs il doit être libellé de telle sorte que les |
| opdat het geen bona fide transacties zou viseren. | transactions bona fide ne soient pas visées. |
| Voorliggend hoofdstuk werd gestoeld op artikel 40 van de Nederlandse | Le présent chapitre est inspiré de l'article 40 de la loi néerlandaise |
| Invorderingswet 1990, waar het zeker sinds zijn aanpassing per 1 | du recouvrement de 1990, qui - certainement depuis son adaptation du 1er |
| januari 2001 vruchten afwerpt in de strijd tegen de fraude met kasgeldvennootschappen. De opmerking van de Raad van State om een notie van goede trouw in te bouwen wordt niet gevolgd, vermits het geheel van elementen die maken dat er sprake kan zijn van een frauduleuze kasgeldconstructie zo nauwkeurig mogelijk worden afgewogen. In ieder geval heeft een aandeelhouder te goeder trouw onder meer de volgende mogelijkheden om zich te wapenen tegen een verhaal van de fiscus : - hij kan bij de verkoop van zijn aandelen een regresvordering stipuleren tegen de koper van de aandelen waarbij hij zich op zijn beurt keert tegen de koper mocht hij ooit worden aangesproken door de fiscus; - hij kan de verkoop van zijn aandelen laten plaatsvinden op het einde van het boekjaar waarop hij de waarde van zijn aandelenpakket perfect kan valoriseren [;] - hij kan aansturen op het verrichten van voorafbetalingen dan wel een aan de latente belastingschuld beantwoordend bedrag op een | janvier 2001 - porte ses fruits dans la lutte contre la fraude concernant les sociétés de liquidités. La remarque du Conseil d'Etat pour introduire la notion de bonne foi n'est pas suivie car l'ensemble des éléments qui font qu'il peut être question d'une construction de liquidité frauduleuse sont pris en considération de la manière la plus précise. Dans tous les cas, l'actionnaire de bonne foi a entre autres les possibilités suivantes pour s'armer contre un recours du fisc : - il peut stipuler lors de la vente des actions une action récursoire contre l'acheteur des actions si sa responsabilité est mise en cause par le fisc. - la vente de ses actions peut avoir lieu à la fin de l'année comptable pour laquelle il peut parfaitement valoriser son paquet d'actions - il peut faire en sorte que la société effectue les versements anticipés correspondant aux impôts latents ou verse le montant |
| geblokkeerde rekening laten storten. | équivalent à l'impôt latent sur un compte bloqué. |
| Art. 19 | Art. 19 |
| Dit hoofdstuk stelt aandeelhouders met een aandelenpakket van minstens | |
| 33 percent van rechtswege hoofdelijk aansprakelijk voor bepaalde | Le présent chapitre rend des actionnaires détenant au moins 33 % des |
| titres d'une société, de plein droit solidairement responsable de | |
| belastingschulden van de vennootschap. | certaines dettes d'impôt de cette société. |
| Deze aandeelhouder kan zowel een rechtspersoon als een natuurlijk | Cet actionnaire peut aussi bien être une personne moral [e] qu'une |
| persoon zijn, in het laatste geval wordt - naar analogie van artikel | personne physique, dans ce dernier cas il est prévu - par analogie |
| 90, 9de WIB 1992 - voorzien dat de hoofdelijkheid ook speelt als het | avec l'article 90, 9°, CIR 1992 - que la solidarité joue aussi lorsque |
| aandelenpakket van 33 percent bereikt wordt door samenvoeging van het | l'ensemble des titres de 33 % atteint par la réunion des titres |
| aandelenbezit van zijn echtgeno(o)t(e), zijn wettelijk samenwonende | possédés par son conjoint, son cohabitant légal, ses descendants, |
| partner, hun beider ascendenten, descendenten en zijverwanten tot en | ascendants et collatéraux jusqu'au deuxième degré. Cette extension |
| met de tweede graad. Deze uitbreiding beoogt te vermijden dat men aan | vise à éviter que l'on échappe à l'application de l'article en |
| de toepassing van het artikel ontsnapt door zijn aandelenpakket door | transmettant ses titres à un membre de la famille proche. |
| te schuiven aan een nabij familielid. | De même, il est prévu qu'il suffise que l'ensemble des titres soit ' |
| Evenzo wordt voorzien dat het volstaat dat een aandelenpakket van 33 | indirectement ' de 33 % . |
| procent ' middellijk ' is. | |
| Bedoeld worden die situaties waarbij een aandeelhouder X met een | Afin de tenir compte des situations où un actionnaire X possédant des |
| bepaald aandelenbezit in vennootschap A - die op haar beurt minstens | |
| 33 percent van de aandelen van vennootschap B bezit - aansprakelijk | titres dans la société A - qui à son tour possède au moins 33 % des |
| kan gesteld worden voor de belastingschulden van de | titres de la société B - peut être responsable des dettes de la |
| kasgeldvennootschap B. | société de liquidités B. |
| Het percentage van 33 percent werd ingevoegd naar analogie van de | Le pourcentage de 33 % est inséré par analogie à la loi néerlandaise |
| Nederlandse Invorderingswet en beoogt de belangrijke aandeelhouders | du Recouvrement et vise les actionnaires importants disposant d'un |
| met reële beslissingsmacht binnen de Algemene Vergadering te viseren. | réel pouvoir de décision au sein de l'assemblée générale. |
| De opmerking van de Raad van State dat per consequentie een | La remarque du Conseil d'Etat est théoriquement correcte qu'on ne peut |
| kasgeldconstructie met 10 aandeelhouders van elk 10 percent niet | éviter la construction d'une société de liquidité avec 10 actionnaires |
| ondervangen wordt is theoretisch correct. De praktijk heeft evenwel | propriétaires chacun de 10 % des actions. La pratique a cependant |
| aangetoond dat dergelijke situatie in de fraude met kasgeldconstructies zich nagenoeg nooit voordeed omwille van het feit dat er een volledige orkestratie met diverse actoren noodzakelijk is (aankoper aandelen, notaris, fiscalist, stroman, (diverse) banken) wat maakt dat bij het opzetten van de constructie een beperkt aantal aandeelhouders betrokken is. Bovendien moet de zekerheid bestaan dat het volledige pakket aandelen in de constructie meegaat gezien de uitbetaling van de aandelen in fine geschiedt met het kapitaal van de vennootschap wat opnieuw maakt dat de constructie zich enkel leent voor beperkte aandeelhouderschappen. Voornoemde aandeelhouder is enkel aansprakelijk voor zover hij zijn | prouvé que pareille situation de fraude avec des sociétés de liquidités ne se produit que rarement du fait de l'implication d'un grand nombre d'acteurs (acheteurs d'actions, notaire, fiscaliste, homme de paille, établissements bancaires) qui fait que la mise en place de la construction ne peut se faire qu'avec un nombre limité d'actionnaires impliqués. En outre, il doit exister une certitude que tous les actionnaires acceptent de participer à la construction puisque le paiement des titres est effectué au moyen des liquidités de la société. L'actionnaire précité est seulement responsable dans la mesure où il |
| aandelen, dan wel partieel ten belope van minstens 75 percent, | cède ses titres, totalement ou bien partiellement à concurrence de 75 |
| overdraagt uiterlijk in een tijdsspanne van 1 jaar. Het percentage van | % au moins, au plus tard dans une période de 1 an. Le pourcentage de |
| overdracht gaat terug op artikel 286, vierde lid, en 558, vierde lid, | cession provient des articles 286, alinéa 4 et 558, alinéa 4, du Code |
| VennW. en stoelt op de overweging dat een statutenwijziging alleen | des Sociétés et repose sur la considération qu'une modification des |
| aangenomen wordt wanneer minstens drie vierden van de stemmen wordt | statuts est seulement entreprise quant au moins trois quart des voix |
| verkregen. | [lire : quand au moins trois quarts des voix] est acquis. |
| Teneinde te vermijden dat een trapsgewijze aandelenoverdracht (waarbij | Afin d'éviter qu'une cession des titres graduelle (où chaque cession |
| iedere overdracht op zich niet minstens 75 percent zou uitmaken, doch wel de totaliteit) zou ontsnappen aan de toepassing van het artikel, wordt een periode van één jaar naar voor geschoven waarbinnen de aandelenoverdracht moet plaatsvinden. Het ontwerp voorziet een hoofdelijke aansprakelijkheid van rechtswege, zodat geen discussie kan ontstaan over de eventuele noodzaak van een voorafgaande rechterlijke toelating. De hoofdelijke aansprakelijkheid geldt zowel voor de belastingschulden als haar toebehoren (belastingverhogingen, interesten, boeten en kosten). Evenwel is de aandeelhouder enkel aansprakelijk indien het actief van de vennootschap uiterlijk op de dag van de betaling van de prijs van | en soi n'est pas constituée d'au moins 75 % des titres, mais bien en totalité) échappe à l'application de l'article, une période d'un an est prise en considération pour évaluer la cession des titres. Le projet prévoit une responsabilité solidaire de plein droit, de telle sorte qu'aucune discussion ne peut naître quant à l'éventuelle nécessité d'une autorisation judiciaire préalable. La responsabilité solidaire vaut aussi bien pour les dettes d'impôts que pour ses accessoires (accroissements d'impôt, intérêts, amendes et frais). Cependant l'actionnaire est uniquement responsable si l'actif de la société est, au plus tard le jour du paiement du prix des titres, |
| de aandelen voor minstens 75 percent bestaat uit vorderingen, | constitué pour au moins 75 % de créances, d'immobilisations |
| financiële vaste activa, geldbeleggingen en/of liquide middelen. | financières, de placements de trésorerie et/ou de valeurs disponibles. |
| Er wordt een ' liquiditeitsgehalte ' van 75 percent weerhouden omwille | La limite de liquidité de 75 % tient compte du tarif de l'impôt des |
| van het tarief van de vennootschapsbelasting (cfr. artikel 215 WIB | sociétés (cfr article 215 CIR 1992), augmenté du pourcentage moyen des |
| 1992), verhoogd met het gemiddeld percentage kostprijs om de | frais de mise en oeuvre de la construction. |
| constructie op het getouw te zetten. | |
| De ' liquiditeiten ' waaruit de vennootschap dient te bestaan voor | |
| minstens 75 percent uiterlijk op de dag van de betaling van de prijs | Les liquidités dont la société doit disposer pour au moins 75 % de |
| l'actif au plus tard le jour du paiement du prix des titres sont | |
| van de aandelen zijn deze dewelke vallen onder rekeningnummers 26, 28, | celles mentionnées sous les numéros de compte 26, 28, 29, 40, 41 et |
| 29, 40 en 41 en deze van klasse 5 van het K.B. van 12 september 1983 | tous les comptes de la classe 5 (cfr l'arrêté royal du 12 septembre |
| tot bepaling van de minimumindeling van een algemeen rekeningstelsel. | 1983 déterminant la teneur et la présentation d'un plan comptable minimum normalisé). |
| De Raad van State stelt zich vragen bij de noodzaak om tevens de | Le Conseil d'Etat se pose des questions sur la nécessité de viser les |
| financiële vaste activa te viseren. Bij de bepaling van de | immobilisations financières. Lors de la définition des éléments |
| actiefbestanddelen waaruit een vennootschap kan bestaan op het | actifs, dont une société peut se composer au moment où elle se |
| ogenblik dat ze tot een kasgeldvennootschap verwordt, werd gekeken | désagrège en société de liquidités, il a été examiné lesquels de ces |
| naar die actiefbestanddelen dewelke binnen afzienbare tijd konden | éléments actifs peuvent être revalorisés dans un proche avenir. Dans |
| gevaloriseerd worden. In de overgrote meerderheid der gevallen werden | la plus grande majorité des cas, les moyens de la société étaient |
| de middelen van de vennootschap werkelijk in liquiditeiten omgezet | réellement transposés en liquidités (avantage qu'une détermination |
| (voordeel dat een perfecte prijsbepaling voor de asset deal mogelijk | parfaite du prix pour un asset deal est possible, que les vendeurs des |
| is, dat de verkopers van de aandelen de grootste zekerheid verkrijgen | actions acquièrent la plus grande sécurité juridique quand ils sont |
| betaal [d] te worden met de activa van de vennootschap door de | payés avec les actifs de la société lors de l'échange de chèques le |
| uitwisseling van de cheques op de closing day). Evenwel is in [de] | jour de la fermeture). En pratique il paraît cependant que l'actif de |
| praktijk gebleken dat niet in alle dossiers het actief van de | la société n'a pas été activé en liquidités dans tous les dossiers. |
| vennootschap werd geactiveerd in liquiditeiten. | En outre, il est important d'indiquer qu'en ne reprenant pas les |
| Het is daarnaast belangrijk er op te wijzen dat het niet mee opnemen | immobilisations financières, cela pourrait mener à ce qu'on puisse |
| van financieel vaste activa er toe zou leiden dat men zich zeer | très facilement contourner l'application de cet article en transposant |
| makkelijk zou kunnen onttrekken aan de toepassing van het artikel door het actief om te zetten in aandelenpakketten van verbonden vennootschappen, zeker in het kader van de relatie tussen moeder-dochtervennootschappen (dochtervennootschap is kasgeldvennootschap en moedervennootschap wordt verkocht). De belastingschulden en toebehoren waarvoor de hoofdelijke aansprakelijkheid geldt hebben betrekking op de belastbare tijdperken waarin de aandelenoverdracht heeft plaatsgehad en de drie eraan voorafgaande belastbare tijdperken. Laatstgenoemde uitbreiding is noodzakelijk om ontsnappingsmogelijkheden aan het artikel te verhinderen (inkorting belastbare tijdperken, instellen tijdsinterval tussen aandelenoverdracht en belastbaar feit). Tenslotte dient ook een taxatie op grond van artikel 47, § 6, WIB 1992 ondervangen te worden, taxatie met betrekking tot de meerwaarden die zich noodzakelijkerwijze later voordoet op het ogenblik dat de niet-herbelegging komt vast te staan. | l'actif des sociétés liées en paquet d'actions, sûrement dans le cadre de relations de sociétés mères-filles (la société- [fille] est la société de liquidités et la société-mère est vendue). Les dettes d'impôts et accessoires, pour lesquels la responsabilité solidaire vaut, ont un lien avec la période imposable pendant laquelle la cession des titres a eu lieu et les 3 périodes imposables précédentes. Cette dernière extension est nécessaire pour éviter certaines possibilités d'échapper à l'application de l'article (raccourcissement des périodes imposables, insertion d'un intervalle de temps entre la cession des titres et le fait imposable). Finalement, il faut aussi prendre en compte les taxations réalisées sur base de l'article 47, § 6, CIR 1992, taxation de plus-values qui survient nécessairement plus tard au moment où l'absence de remploi est établie. |
| De opmerking van de Raad van State wordt bijgetreden. Naar analogie | On se rallie à la remarque de Conseil d'Etat. En analogie avec le § 1er, |
| met § 1, laatste lid, wordt evenwel dezelfde terminologie hernomen, | dernier alinéa, la même terminologie est cependant reprise, à savoir ' |
| m.n. uiterlijk op de dag van de overdracht van de aandelen in plaats | au plus tard le jour de la cession des actions ' à la place d' ' avant |
| la cession des actions '. | |
| van vóór de overdracht van de aandelen. | Afin de ne pas former d'obstacle aux transactions faites de bonne foi |
| Teneinde geen hinderpaal te vormen voor bonafide transacties en het | et de ne pas entraver les transactions économiques normales, deux |
| normaal economisch verkeer niet te verhinderen werden twee belangrijke | importants groupes de transactions de titres sont exclus de |
| groepen van aandelentransacties uitgesloten van de toepassing van het | l'application de l'article car ces transactions ne sont pas |
| artikel omwille van de non-fraudegevoeligheid voor | susceptibles d'entraîner des fraudes dans le cadre des sociétés de |
| kasgeldconstructies, met name de aandelenoverdrachten m.b.t. : | liquidité, il s'agit des cessions concernant : |
| - aandelen van een onderneming die onder het toezicht staat van de | - les titres d'une entreprise qui se trouve sous la surveillance de la |
| Commissie voor [het] Bank-, Financie- en Assurantiewezen (conform | Commission bancaire, financière et des assurances (conformément à |
| artikel 55 van de wet van 2 augustus 2002 betreffende het toezicht op | l'article 55 de la loi du 2 août 2002 concernant la surveillance du |
| de financiële sector en de financiële diensten); | secteur financier et des services financiers); |
| - genoteerde vennootschappen (cfr. artikel 4 VennW.). | - les sociétés cotées (cfr article 4 du Code des Sociétés). |
| De bestaande sanctioneringsinstrumenten en het beroep doen op de markt | Les autorités de surveillance existantes et l'appel au public forment |
| vormen voldoende hinderpaal om een kasgeldconstructie te kunnen | des obstacles suffisants pour pouvoir établir une construction de |
| opzetten » (Parl. St., Kamer, 2005-2006, DOC 51-2517/001, pp. 21-26; | société de liquidités » (Doc. parl., Chambre, 2005-2006, DOC |
| 51-2517/001, pp. 21-26; voy. aussi le rapport : Doc. parl., Chambre, | |
| zie ook het verslag : Parl. St., Kamer, 2005-2006, DOC 51-2517/012, p. | 2005-2006, DOC 51-2517/012, p. 5; Doc. parl., Sénat, 2005-2006, n° |
| 5; Parl. St., Senaat, 2005-2006, nr. 3-1774/4, pp. 6-7). | 3-1774/4, pp. 6-7). |
| B.6.2. De afdeling wetgeving van de Raad van State had de volgende | B.6.2. La section de législation du Conseil d'Etat avait émis les |
| opmerkingen met betrekking tot de in het geding zijnde maatregel geformuleerd : | observations suivantes en ce qui concerne la mesure en cause : |
| « Artikel 22 van het voorontwerp voegt in artikel 442quater van het | « L'article 22 de l'avant-projet insère dans l'article 442quater du |
| WIB een bepaling in die ertoe strekt de personen die de aandelen | CIR une disposition qui tend à rendre les personnes qui cèdent les |
| overdragen van een vennootschap die als een kasgeldvennootschap wordt | |
| aangezien, hoofdelijk aansprakelijk te stellen ten aanzien van de door | parts d'une société considérée comme une société de liquidités |
| die vennootschap verschuldigde belastingen voor de belastbare | solidairement responsables des impôts dus par cette société pour les |
| tijdperken genoemd in paragraaf 2 van de ontwerptekst. | périodes imposables définies par le paragraphe 2 du texte en projet. |
| Volgens de memorie van toelichting strekt die bepaling ertoe een eind | Suivant l'exposé des motifs, cette disposition a pour but de mettre |
| te maken aan fraude voortvloeiend uit de aankoop van aandelen van | fin aux fraudes liées à l'achat de parts de sociétés qui, à la suite |
| vennootschappen die als gevolg van de vervreemding van hun materiële | de l'aliénation de leurs actifs corporels et, éventuellement, de leur |
| activa, en eventueel van hun goodwill, nog slechts beschikken over activa die volledig of bijna volledig bestaan uit kasgeld, maar die fiscale passiva bezitten (vennootschapsbelasting op de meerwaarden verwezenlijkt door de vennootschap teneinde alleen nog over liquide middelen te beschikken, welke belasting in de tijd kan worden gespreid mits de opbrengst van de vervreemding wordt wederbelegd indien deze verwezenlijkt is op vaste activa : zie WIB, art. 47). De koper geeft een koopsom waarin slechts gedeeltelijk rekening wordt gehouden met de belastingpassiva van de vennootschap en die dus zeer voordelig is voor de verkopers. Volgens de ene of de andere werkwijze financiert de koper de betaling van die koopsom bij wege van de liquide middelen van de vennootschap, waarna de vennootschap de opbrengst van de verwezenlijking van de vaste activa niet wederbelegt binnen de wettelijke termijn en de door haar verschuldigde vennootschapsbelasting niet voldoet, wat haar faillissement tot gevolg heeft, terwijl de koper volgens de ene of de andere werkwijze het verschil opstrijkt tussen het bedrag van de liquide middelen van de vennootschap en de door hem betaalde prijs, zonder dat hij één enkele euro in de operatie heeft geïnvesteerd. Die operaties waren in België schering en inslag sedert het begin van | fonds de commerce, n'ont plus qu'un actif composé en totalité ou en quasi-totalité de liquidités, mais ont un passif fiscal (impôt des sociétés sur les plus-values réalisées par la société pour se rendre liquide, susceptible d'être étalé dans le temps moyennant remploi du produit de l'aliénation si celle-ci a été réalisée sur des immobilisations: voir CIR, art. 47). L'acheteur offre un prix qui ne tient compte que partiellement du passif fiscal de la société et qui est donc très avantageux pour les vendeurs. Par un procédé ou un autre, l'acheteur finance le paiement de ce prix au moyen des liquidités de la société, après quoi la société n'effectue aucun remploi du produit de la réalisation des immobilisations dans le délai légal et ne paye pas l'impôt des sociétés dont elle est redevable, ce qui entraîne sa faillite, tandis que l'acheteur empoche, par un procédé ou un autre, la différence entre le montant des liquidités de la société et le prix qu'il a payé, sans avoir investi un euro dans l'opération. |
| de jaren 90 en zijn op grote schaal toegepast. Aldus gaat de normaal verschuldigde vennootschapsbelasting voorbij aan de fiscus. De Staat heeft die praktijken uiteraard aangeklaagd bij het parket, wat aanleiding heeft gegeven tot strafrechtelijke vervolging, inzonderheid tegen de kopers en de verkopers. Deze laatsten voeren aan dat ze te goeder trouw zijn en dat ze geoordeeld hebben dat de koper voornemens was de vennootschap na de aankoop de nodige verrichtingen te laten uitvoeren om op wettige wijze de belastinggrondslag te doen verdwijnen. Voorts heeft de administratie gepoogd de verkopers belastingen te doen | Ces opérations ont fleuri en Belgique depuis le début des années 90 et ont été pratiquées sur une grande échelle. Elles privent le fisc de l'impôt des sociétés normalement dû. L'Etat a, bien entendu, dénoncé ces pratiques au parquet, ce qui a donné lieu à des poursuites pénales notamment contre les acheteurs et contre les vendeurs. Ces derniers plaident qu'ils sont de bonne foi et qu'ils ont cru que l'acheteur avait l'intention de faire réaliser par la société, après l'achat, des opérations de nature à éliminer légalement la base imposable. Par ailleurs, l'administration a tenté d'imposer les vendeurs sur la |
| betalen op de verwezenlijkte meerwaarde, bij wijze van ' diverse | plus-value réalisée, au titre de ' revenus divers ' sur pied de |
| inkomsten ' op basis van artikel 90, 1° (tegen 33 % ), daarbij aanvoerend dat de verkoop de perken van het normale beheer van een privévermogen te buiten gaat, maar de gunstige afloop van die procedures is geenszins gewaarborgd indien de administratie niet kan aantonen dat de verkopers medeplichtig zijn aan de fraude. Gelet op de moeilijkheden die de administratie ondervindt om ten laste van de verkopers de belasting in te vorderen die de vennootschap heeft ontdoken via de hierboven beschreven fraudemechanismen, beoogt het ontwerp de verkopers hoofdelijk aansprakelijk te stellen voor de door de vennootschap ontdoken belastingen. Volgens de memorie van toelichting is het ontwerp ingegeven door | l'article 90, 1° (au taux de 33 % ) en soutenant que la vente excède les limites de la gestion normale d'un patrimoine privé, mais le succès de ces procédures n'est nullement assuré si l'administration ne peut démontrer que les vendeurs sont complices de la fraude. Eu égard aux difficultés auxquelles l'administration se heurte pour recouvrer à charge des vendeurs l'impôt éludé par la société à la faveur des mécanismes frauduleux qui ont été décrits, le projet a pour but de rendre les vendeurs solidairement tenus des impôts éludés par la société. |
| artikel 40 van de Nederlandse Invorderingswet 1990, dat de verkoper | D'après l'exposé des motifs, le projet s'inspire de l'article 40 de la |
| evenwel de mogelijkheid biedt zijn hoofdelijke aansprakelijkheid te | loi néerlandaise du recouvrement de 1990 qui permet toutefois au |
| vendeur d'échapper à la responsabilité solidaire s'il démontre sa | |
| ontlopen indien hij zijn goede trouw aantoont (artikel 40, § 6), wat | bonne foi (article 40, § 6), ce qui sera notamment le cas si le prix |
| onder meer het geval is indien de verkoopprijs normaal is. | de vente est normal. |
| Dat wezenlijke bestanddeel ontbreekt in de ontwerptekst : naar luid | Cet élément essentiel manque dans le texte en projet : suivant les |
| ervan worden, indien de aandeelhouders van een vennootschap waarvan de | termes de celui-ci, si les actionnaires d'une société dont l'actif |
| activa bestaan uit geldbeleggingen en financiële vaste activa, in | consiste en placements de trésorerie et en immobilisations financières |
| januari 2007 aandelen van die vennootschap verkopen voor een volstrekt | vendent des actions de cette société en janvier 2007 pour un prix |
| normale prijs en de vennootschap als gevolg van de verkoop, wegens | parfaitement normal et qu'à la suite de la vente, par l'effet de |
| onvoorziene omstandigheden, failliet wordt verklaard en de | circonstances imprévues, la société est déclarée en faillite et ne |
| vennootschapsbelasting niet kan betalen voor de belastbare tijdperken | |
| 2006 en 2007, de verkopers hoofdelijk aansprakelijk gesteld voor de | peut payer l'impôt des sociétés relatif aux périodes imposables 2006 |
| niet-betaalde belastingen, terwijl voor die regel in dat geval geen | et 2007, les vendeurs seront solidairement responsables des impôts |
| enkele verantwoording wordt verstrekt. | impayés, alors que dans ce cas, cette règle ne comporte aucune |
| justification. | |
| Voorts ziet de Raad van State niet in waarom de tekst de toepassing | Par ailleurs, le Conseil d'Etat n'aperçoit pas pourquoi le texte |
| van die hoofdelijke aansprakelijkheid afhankelijk stelt van de | subordonne l'application de cette responsabilité solidaire à la |
| voorwaarde dat de verkoper rechtstreeks of onrechtstreeks, eventueel | condition que le vendeur détienne, directement ou indirectement, |
| met zijn naaste familieleden, 33 % van de aandelen van de vennootschap | éventuellement avec ses proches, 33 % des actions de la société : si |
| moet bezitten : indien alle aandelen tegelijkertijd door tien | toutes les actions sont vendues simultanément par dix actionnaires |
| aandeelhouders wordt verkocht die elk 10 % van de aandelen van de | propriétaires chacun de 10 % des actions de la société, la fraude dont |
| vennootschap in hun bezit hebben, kan evenzeer fraude worden gepleegd | |
| ten nadele van de Schatkist. In dat geval kan evenwel worden | le Trésor est victime est également concevable. Dans pareille |
| aangenomen dat elke verkoper slechts aansprakelijk is in verhouding | hypothèse, on pourrait toutefois concevoir que chaque vendeur ne soit |
| tot de prijs die hij ervoor heeft gekregen. | responsable qu'en proportion du prix reçu. |
| Fraude is daarentegen alleen denkbaar indien de koper (of, in voorkomend geval, de kopers) gelijktijdig (of eventueel binnen een zeer korte tijd) alle aandelen van de vennootschap in zijn bezit krijgt (of krijgen). De Raad van State ziet, wat de definitie van de kasgeldvennootschap betreft, niet in waarom de financiële vaste activa in aanmerking worden genomen. Zou het niet verkieslijk zijn om bijvoorbeeld de gemakkelijk realiseerbare effecten als uitgangspunt te nemen ? Kortom, de tekst moet grondig worden herzien. In wezen moet worden bepaald dat indien de aandelen van een kasgeldvennootschap geheel of bijna geheel verkocht worden voor een prijs die hoger ligt dan de normale waarde, de verkopers hoofdelijk aansprakelijk zijn voor de belastingen die de vennootschap verschuldigd is voor de belastbare tijdperken genoemd in de ontworpen paragraaf 2, waarbij eventueel wordt gesteld dat de aansprakelijkheid zich beperkt tot het gedeelte van de prijs die iedere verkoper heeft ontvangen indien de door hem verkochte aandelen onder een bepaalde drempel liggen. | En revanche, la fraude ne se conçoit que si l'acheteur (ou éventuellement les acheteurs) acquièrent simultanément (ou éventuellement sur une très courte période de temps) toutes les actions de la société. En ce qui concerne la définition de la société de liquidités, le Conseil d'Etat n'aperçoit pas pourquoi les immobilisations financières entrent en ligne de compte. Ne serait-il pas préférable de viser, par exemple, les valeurs mobilières aisément réalisables ? En conclusion, le texte doit être profondément revu. Il y a lieu de prévoir, en substance, qu'en cas de vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actions ou parts d'une société de liquidités pour un prix supérieur à leur valeur normale, les vendeurs sont solidairement tenus des impôts dus par ladite société pendant les |
| Het derde streepje van deze paragraaf 2 moet worden vervangen door een | périodes imposables visées par le paragraphe 2 en projet, en prévoyant |
| éventuellement une responsabilité limitée à la fraction du prix perçu | |
| par chaque vendeur si les actions vendues par celui-ci n'atteignaient | |
| pas un certain seuil. | |
| Dans ce paragraphe 2, le troisième tiret doit être remplacé par un | |
| nieuw lid, luidende : | nouvel alinéa rédigé comme suit : |
| ' Indien de vennootschap vóór de overdracht van de aandelen voorts een | ' En outre, si la société a réalisé, avant la cession des actions ou |
| meerwaarde op de materiële of immateriële vaste activa heeft | parts, une plus-value sur des immobilisations corporelles ou |
| verwezenlijkt die aanleiding kan geven tot spreiding van de heffing | incorporelles susceptible de faire l'objet de l'étalement de la |
| voorgeschreven bij artikel 47 van het WIB, op voorwaarde dat de | taxation prévu à l'article 47 du CIR sous condition du remploi du |
| opbrengst van de vervreemding herbelegd wordt overeenkomstig paragraaf | |
| 2 van dat artikel en ze in haar belastingaangifte voor het belastbare | produit de l'aliénation conformément au paragraphe 2 de cet article et |
| tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt haar voornemen tot | a déclaré son intention de procéder au remploi dans sa déclaration |
| herbelegging kenbaar heeft gemaakt, en indien de herbelegging niet | fiscale relative à la période imposable de réalisation de la |
| binnen de wettelijke termijn heeft plaatsgehad, zijn de verkopers | plus-value, et si le remploi n'est pas réalisé dans le délai légal, |
| hoofdelijk aansprakelijk voor de belastingen op die meerwaarde '. | les vendeurs sont solidairement responsables des impôts se rapportant à ladite plus-value '. |
| Daarop moet een definitie volgen van de kasgeldvennootschappen die is | Suivrait une définition de la société de liquidités corrigée compte |
| aangepast rekening houdend met de opmerking hierboven omtrent de | tenu de l'observation formulée plus haut au sujet des immobilisations |
| financiële vaste activa » (Parl. St., Kamer, 2005-2006, DOC | financières » (Doc. parl., Chambre, 2005-2006, DOC 51-2517/001, pp. |
| 51-2517/001, pp. 97-100). | 97-100). |
| B.7.1. Uit de voormelde parlementaire voorbereiding blijkt dat de bij | B.7.1. Il ressort des travaux préparatoires précités que la solidarité |
| de in het geding zijnde bepaling in het leven geroepen hoofdelijkheid | créée par la disposition en cause a pour objectif de lutter contre le |
| tot doel heeft het frauduleuze mechanisme van « kasgeldvennootschappen | |
| » te bestrijden en de rechten van de Schatkist te vrijwaren door haar | mécanisme frauduleux des « sociétés de liquidités » et de préserver |
| waarborgen inzake de invordering van de verschuldigde belasting te | les droits du Trésor en lui assurant des garanties de recouvrement de |
| bieden. | l'impôt dû. |
| De wetgever is uitgegaan van de vaststelling dat een | Le législateur est parti du constat qu'une société de liquidités vise |
| kasgeldvennootschap « per definitie [...] [beoogt] een vennootschap | |
| zonder enig actief » te creëren en « essentieel als doel heeft aan de | à « créer par définition des sociétés sans aucun actif » et « a |
| rechtmatige invordering van de belasting te ontsnappen » (Parl. St., | essentiellement comme objet d'échapper au recouvrement légitime de |
| Kamer, 2005-2006, DOC 51-2517/001, pp. 21-22). | l'impôt » (Doc. parl., Chambre, 2005-2006, DOC 51-2517/001, pp. |
| Met het bij de in het geding zijnde bepaling in het leven geroepen | 21-22). Le mécanisme créé par la disposition attaquée poursuit ainsi un double |
| mechanisme wordt aldus een dubbel doel nagestreefd : « enerzijds | objectif : « d'une part il vise à envoyer un signal préventif par la |
| beoogt het door een hoofdelijke gehoudenheid in te stellen een | |
| belangrijk preventief signaal uit te zenden teneinde het opzetten van | création d'une obligation solidaire afin de décourager l'organisation |
| kasgeldconstructies te ontmoedigen, anderzijds beoogt het een curatief | de construction de sociétés de liquidités, d'autre part il vise à |
| effect te sorteren teneinde een adequaat instrumentarium aan te bieden | avoir un effet curatif afin d'offrir un instrument adéquat au |
| aan de met de invordering belaste ambtenaar mocht er alsnog een | fonctionnaire chargé du recouvrement si malgré tout il est encore créé |
| kasgeldvennootschap gecreëerd worden » (ibid., p. 22). | une société de liquidité » (ibid., p. 22). |
| B.7.2. In de voormelde parlementaire voorbereiding wordt daarenboven | B.7.2. Les travaux préparatoires précités indiquent par ailleurs que |
| aangegeven dat de in het geding zijnde bepaling is aangenomen teneinde | la disposition en cause a été adoptée afin de pallier la difficulté |
| de moeilijkheid te verhelpen voor de belastingadministratie om de | pour l'administration fiscale de démontrer la complicité ou la |
| medeplichtigheid of de kwade trouw van de overdragende aandeelhouders aan te tonen. | mauvaise foi des actionnaires cédants. Dans ce contexte, le législateur a choisi de ne pas suivre les |
| In die context heeft de wetgever ervoor gekozen om de in B.6.2 | observations de la section de législation du Conseil d'Etat |
| vermelde opmerkingen van de afdeling wetgeving van de Raad van State | mentionnées en B.6.2 et de ne pas prendre en compte la bonne ou |
| niet te volgen en om geen rekening te houden met de goede of kwade | mauvaise foi des actionnaires cédants dès lors que le mécanisme visé, |
| trouw van de overdragende aandeelhouders, aangezien het geviseerde | dans les conditions légales strictes, cumulatives, d'application de la |
| mechanisme, onder de cumulatieve en strikte wettelijke | disposition en cause, constitue une construction intrinsèquement |
| toepassingsvoorwaarden van de in het geding zijnde bepaling, een | frauduleuse conduisant à la faillite de la société concernée. Le cas |
| intrinsiek frauduleuze constructie uitmaakt die leidt tot het | porté devant le juge a quo, qui a décidé que les conditions |
| faillissement van de betrokken vennootschap. Het geval dat voor de | d'application de la disposition en cause étaient remplies après la |
| verwijzende rechter is gebracht, die heeft beslist dat de toepassingsvoorwaarden van de in het geding zijnde bepaling waren vervuld na het faillissement van de overgedragen vennootschap, bevestigt overigens die vaststelling. De identieke behandeling van alle overdragende aandeelhouders van een kasgeldvennootschap, los van hun goede of kwade trouw, is pertinent ten aanzien van de door de wetgever nagestreefde doelstellingen om de constructie van kasgeldvennootschappen te ontmoedigen en zich te wapenen tegen de insolvabiliteit die voortvloeit uit het in de in het geding zijnde bepaling bedoelde mechanisme, dat wordt afgebakend door de strikte voorwaarden die erin zijn voorzien. B.7.3. De in het geding zijnde maatregel brengt daarenboven geen onevenredige gevolgen met zich mee. De overdragende aandeelhouders van een kasgeldvennootschap kennen immers de hoofdelijkheid die op hen zal rusten indien zij hun aandelen overdragen onder de in de in het geding zijnde bepaling bedoelde voorwaarden. Indien zij evenwel ervoor kiezen om gebruik te maken van die constructie, kunnen de overdragende aandeelhouders voorzien in waarborgen voor de betaling, door de overgedragen vennootschap, van haar belastingen, bijvoorbeeld door te voorzien in een regresvordering | faillite de la société cédée, confirme par ailleurs ce constat. Le traitement identique de tous les actionnaires cédants d'une société de liquidités, indépendamment de leur bonne ou mauvaise foi, est pertinent au regard des objectifs poursuivis par le législateur de décourager la construction de sociétés de liquidités et de se prémunir contre l'insolvabilité découlant du mécanisme visé dans la disposition en cause, délimité par les conditions strictes prévues par celle-ci. B.7.3. La mesure en cause n'entraîne par ailleurs pas d'effets disproportionnés. Les actionnaires cédants d'une société de liquidités n'ignorent en effet pas la solidarité qui pèsera sur eux s'ils cèdent leurs actions et parts dans les conditions prévues par la disposition en cause. S'ils choisissent néanmoins de recourir à cette construction, les actionnaires cédants peuvent prévoir des garanties pour le paiement, par la société cédée, de ses impôts, par exemple en prévoyant une |
| tegen de overnemer bij de verkoop van de aandelen, door de overdracht | action récursoire contre le cessionnaire lors de la vente des actions, |
| van de aandelen te verrichten op het einde van het boekjaar of door | en effectuant la cession des actions à la fin de l'année comptable ou |
| zich ervan te vergewissen dat de vennootschap de voorafbetalingen | en s'assurant que la société effectue les versements anticipés |
| verricht die aan de latente belastingschulden beantwoorden of het aan | correspondant aux impôts latents ou verse le montant équivalent à |
| de latente belastingschuld beantwoordend bedrag op een geblokkeerde | l'impôt latent sur un compte bloqué (Doc. parl., Chambre, 2005-2006, |
| rekening stort (Parl. St., Kamer, 2005-2006, DOC 51-2517/001, p. 23). | DOC 51-2517/001, p. 23). |
| B.8. De eerste prejudiciële vraag dient ontkennend te worden beantwoord. | B.8. La première question préjudicielle appelle une réponse négative. |
| Ten aanzien van de tweede prejudiciële vraag | Quant à la seconde question préjudicielle |
| B.9.1. Aan het Hof wordt gevraagd of artikel 442ter, § 1, van het WIB | B.9.1. La Cour est interrogée sur la compatibilité avec les articles |
| 1992 bestaanbaar is met de artikelen 10 en 11 van de Grondwet, al dan | 10 et 11 de la Constitution, combinés ou non avec l'article 1er du |
| niet in samenhang gelezen met artikel 1 van het Eerste Aanvullend | Premier Protocole additionnel à la Convention européenne des droits de |
| Protocol bij het Europees Verdrag voor de rechten van de mens en met | l'homme et avec le principe général du droit à un contrôle judiciaire |
| het algemene beginsel van het recht op een rechterlijke toetsing met | de pleine juridiction, de l'article 442ter, § 1er, du CIR 1992, « en |
| volle rechtsmacht, « in zoverre het een objectieve aansprakelijkheid | ce qu'il instaure une responsabilité objective dans le chef de toute |
| invoert ten aanzien van iedere natuurlijke persoon of rechtspersoon | personne physique ou morale qui détient directement ou indirectement |
| die middellijk of onmiddellijk minstens 33 pct. bezit van de aandelen | au moins 33 % des actions ou parts dans une société résidente et cède |
| in een binnenlandse vennootschap en die aandelen of een gedeelte | ces actions ou parts ou une partie de celles-ci à concurrence d'au |
| daarvan ten belope van minstens 75 pct. overdraagt uiterlijk in een | moins 75 % au cours d'une période d'un an, qui est solidairement et de |
| tijdsspanne van één jaar, en die van rechtswege hoofdelijk | |
| aansprakelijk is voor de betaling van de belastingschulden en | |
| toebehoren indien het actief van de vennootschap uiterlijk op de dag | plein droit responsable des impôts et accessoires dus par la société |
| van de betaling van de prijs van de aandelen voor ten minste 75 pct. bestaat uit vorderingen, financiële vaste activa, geldbeleggingen en/of liquide middelen, zonder te voorzien in een toegang tot een rechter die een toetsing met volle rechtsmacht uitoefent ». B.9.2. Met de prejudiciële vraag wordt het Hof verzocht de bij de in het geding zijnde bepaling ingevoerde hoofdelijkheid te onderzoeken in zoverre zij uiterlijk op de dag van de betaling van de prijs van de aandelen uitwerking heeft, zonder dat een rechterlijke toetsing met volle rechtsmacht vooraf wordt opgelegd. B.10.1. De hoofdelijkheid waarin de in het geding zijnde bepaling voorziet, is een burgerrechtelijke maatregel, waarvan de rechtsgevolgen worden geregeld door het Burgerlijk Wetboek. Artikel | cédée dont l'actif est constitué au minimum de 75 % de placements de trésorerie, immobilisations financières, créances ou valeurs disponibles au plus tard le jour du paiement des actions ou parts sans prévoir d'accès à un juge exerçant un contrôle de pleine juridiction ». B.9.2. La question préjudicielle invite la Cour à examiner la solidarité instaurée par la disposition en cause en ce qu'elle opère au plus tard le jour du paiement des actions ou parts, sans qu'un contrôle judiciaire de pleine juridiction s'impose au préalable. B.10.1. La solidarité prévue par la disposition en cause constitue une mesure civile, dont les effets juridiques sont régis par le Code |
| 1202 van dat Wetboek bepaalt dienaangaande : | civil. L'article 1202 de ce Code dispose à cet égard : |
| « Hoofdelijkheid wordt niet vermoed; zij moet uitdrukkelijk bedongen | « La solidarité ne se présume point; il faut qu'elle soit expressément |
| zijn. | stipulée. |
| Deze regel lijdt alleen uitzondering in de gevallen waarin | Cette règle ne cesse que dans les cas où la solidarité a lieu de plein |
| hoofdelijkheid bestaat van rechtswege, krachtens een bepaling van de | droit en vertu d'une disposition de la loi ». |
| wet ». B.10.2. Door in een hoofdelijkheid « van rechtswege » te voorzien, | B.10.2. En prévoyant une solidarité « de plein droit », la disposition |
| heeft de in het geding zijnde bepaling tot gevolg « [dat] geen | en cause a pour conséquence « qu'aucune discussion ne peut naître |
| discussie kan ontstaan over de eventuele noodzaak van een voorafgaande | quant à l'éventuelle nécessité d'une autorisation judiciaire préalable |
| rechterlijke toelating » (Parl. St., Kamer, 2005-2006, DOC 51-2517/001, p. 24). | » (Doc. parl., Chambre, 2005-2006, DOC 51-2517/001, p. 24). |
| Het feit dat de in de in het geding zijnde bepaling bedoelde | Toutefois, le fait que la solidarité prévue par la disposition en |
| hoofdelijkheid uitwerking heeft van rechtswege, zonder voorafgaandelijk gerechtelijk te moeten worden vastgesteld, vormt evenwel een rechtsgevolg van de wettelijke hoofdelijkheid, waarvan het beginsel voortvloeit uit artikel 1202, tweede lid, van het Burgerlijk Wetboek. Die maatregel doet niet op onevenredige wijze afbreuk aan de rechten van de overdragende aandeelhouders, die een beroep bij een rechtscollege - zoals te dezen - kunnen instellen teneinde te betwisten dat de wettelijke voorwaarden van de in de in het geding zijnde bepaling bedoelde hoofdelijkheid zijn vervuld. Het recht op toegang tot een rechter die een toetsing met volle rechtsmacht uitoefent, wordt bijgevolg gewaarborgd aan de overdragende aandeelhouders. | cause opère de plein droit, sans devoir être établie par voie judiciaire préalable, constitue un effet juridique de la solidarité légale, dont le principe découle de l'article 1202, alinéa 2, du Code civil. Cette mesure ne porte pas d'atteinte disproportionnée aux droits des actionnaires cédants, qui peuvent exercer un recours auprès d'une juridiction - comme en l'espèce - afin de contester que les conditions légales de la solidarité prévue par la disposition en cause sont remplies. Le droit d'accès à un juge exerçant un contrôle de pleine juridiction est dès lors garanti aux actionnaires cédants. |
| B.10.3. Uit de motieven van de verwijzingsbeslissing blijkt | B.10.3. Il ressort par ailleurs des motifs de la décision de renvoi |
| daarenboven dat de verwijzende rechter de uitbreiding bekritiseert van | que le juge a quo critique l'extension de la force exécutoire du rôle |
| de uitvoerbare kracht van het kohier tot de personen die hoofdelijk | |
| gehouden zijn tot de betaling van de belasting, die voortvloeit uit | aux personnes solidairement tenues au paiement de l'impôt, découlant |
| artikel 393, § 2, van het WIB 1992, dat bij artikel 66 van de | de l'article 393, § 2, du CIR 1992, inséré par l'article 66 de la |
| programmawet van 27 april 2007 is ingevoegd, dat bepaalt : | loi-programme du 27 avril 2007, qui dispose : |
| « Het kohier is uitvoerbaar tegen de personen die er niet zijn in | « Le rôle est exécutoire contre les personnes qui n'y sont pas |
| opgenomen in de mate zij gehouden zijn tot de betaling van de | reprises dans la mesure où elles sont tenues au paiement de la dette |
| belastingschuld op grond van het gemeen recht of op grond van de | fiscale sur la base du droit commun ou sur la base des dispositions du |
| bepalingen van dit Wetboek ». In de veronderstelling dat er een discriminerende aantasting zou bestaan van de rechten van de overdragende aandeelhouders die krachtens de in het geding zijnde bepaling hoofdelijk gehouden zijn tot de betaling van de belasting, die derden zijn bij het kohier, zou die eventuele aantasting niet haar oorsprong vinden in de in het geding zijnde bepaling bedoelde hoofdelijkheid, maar in de in artikel 393, § 2, van het WIB 1992 bedoelde uitbreiding van de uitvoerbare kracht van het kohier. B.11. De tweede prejudiciële vraag dient ontkennend te worden beantwoord. Om die redenen, het Hof zegt voor recht : | présent Code ». A supposer qu'il existe une atteinte discriminatoire aux droits des actionnaires cédants solidairement tenus au paiement de l'impôt en vertu de la disposition en cause, qui sont tiers au rôle, cette éventuelle atteinte ne trouverait pas sa source dans la solidarité prévue par la disposition en cause, mais dans l'extension de la force exécutoire du rôle prévue par l'article 393, § 2, du CIR 1992. B.11. La seconde question préjudicielle appelle une réponse négative. Par ces motifs, la Cour dit pour droit : |
| Artikel 442ter, § 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, | L'article 442ter, § 1er, du Code des impôts sur les revenus 1992, tel |
| zoals ingevoegd bij artikel 23 van de programmawet van 20 juli 2006, | qu'il a été inséré par l'article 23 de la loi-programme du 20 juillet |
| schendt niet de artikelen 10, 11 en 172 van de Grondwet, al dan niet | 2006, ne viole pas les articles 10, 11 et 172 de la Constitution, |
| in samenhang gelezen met artikel 1 van het Eerste Aanvullend Protocol | combinés ou non avec l'article 1er du Premier Protocole additionnel à |
| bij het Europees Verdrag voor de rechten van de mens en met het | la Convention européenne des droits de l'homme et avec le principe |
| algemeen beginsel van het recht op een rechterlijke toetsing met volle rechtsmacht. | général du droit à un contrôle judiciaire de pleine juridiction. |
| Aldus gewezen in het Frans en het Nederlands, overeenkomstig artikel | Ainsi rendu en langue française et en langue néerlandaise, |
| 65 van de bijzondere wet van 6 januari 1989 op het Grondwettelijk Hof, | conformément à l'article 65 de la loi spéciale du 6 janvier 1989 sur |
| op 22 maart 2018. | la Cour constitutionnelle, le 22 mars 2018. |
| De griffier, | Le greffier, |
| P.-Y. Dutilleux | P.-Y. Dutilleux |
| De voorzitter, | Le président, |
| J. Spreutels | J. Spreutels |